Вопрос: Общество имеет непогашенную задолженность по займам перед иностранной организацией, являющейся ее учредителем, доля которого в уставном капитале Общества более 20%. За полугодие и 9 месяцев отчетного периода размер контролируемой задолженности перед учредителем более чем в 3 раза превышал собственный капитал, а по итогам 1 квартала и в целом за год указанное соотношение не превысило 3.
По итогам 1 квартала Общество рассчитывало проценты по вышеуказанной задолженности для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ. По истечении полугодия и 9 месяцев Общество рассчитало предельные проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом с начала года, включая 1 квартал, и заплатило фактические платежи и авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам полугодия и 9 месяцев исходя из указанного расчета.
По итогам налогового периода (года) задолженность не является контролируемой.
Правомерно ли поступает Общество, если:
- по итогам полугодия и 9 месяцев проценты по контролируемой задолженности принимает для целей налога на прибыль нарастающим итогом в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 269 НК РФ;
- по итогам налогового периода (за год) для расчета налоговой базы по налогу на прибыль принимает проценты по указанной задолженности перед иностранной организацией - учредителем нарастающим итогом, включая проценты 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, в общем порядке, по п. 1 ст. 269 НК РФ, не уточняя налоговых обязательств за предыдущие периоды (полугодие, 9 месяцев)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18.09.2009 N 541 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по контролируемой задолженности и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода (далее - собственный капитал), при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила, установленные пунктами 2-4 статьи 269 Кодекса с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса.
Следуя этим правилам, организация определяет коэффициент капитализации. Этот показатель определяется путем деления величины контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого (или косвенного) участия иностранной организации в уставном капитале российской организации-заемщика и деления полученного результата на 3.
Далее организация определяет предельную величину процентов, признаваемых расходом. Для этого сумму фактических начисленных в отчетном (налоговом) периоде процентов по контролируемой задолженности нужно разделить на коэффициент капитализации. Затем необходимо сравнить сумму фактически начисленных процентов и предельную сумму процентов. Если в результате сумма фактически начисленных процентов больше предельной величины процентов, то в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включается предельная величина процентов. При этом положительная разница между суммой фактически начисленных за отчетных (налоговый) период процентов приравнивается в целях налогообложения прибыли к дивидендам и облагается налогом на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
Организация, выплачивающая указанные дивиденды, в соответствии с пунктом 2 статьи 310 Кодекса является налоговым агентом и удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса.
Таким образом, в указанном порядке организация как налоговый агент удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль за три квартала (первый квартал, полугодие и девять месяцев). Если по итогам за год задолженность не является контролируемой, то расчет предельной величины процентов за четвертый квартал производится по пункту 1 статьи 269 Кодекса.
При этом, по погашенной задолженности по займу перерасчет не производится.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.