Вопрос: О представлении странового отчета и учете принадлежащей материнской компании доли в иностранной организации при определении международной группы компаний.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с интернет-обращением АО от 14.10.2024, зарегистрированным в Минфине России 14.10.2024, сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 105.16-3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что страновой отчет представляется материнской компанией международной группы компаний или уполномоченным участником международной группы компаний, если материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний является российской организацией или иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации.
В страновом отчете отражается информация, предусмотренная пунктом 1 статьи 105.16-6 Кодекса, в том числе сведения о каждом участнике международной группы компаний.
В целях Кодекса участником международной группы компаний признается лицо, входящее в совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, признаваемую международной группой компаний (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.16-1 Кодекса). При этом международной группой компаний признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 105.16-1 Кодекса.
Соответственно, для целей признания совокупности вышеуказанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица международной группой компаний учитывается наличие взаимосвязи между ними, которая может выражаться в участии в капитале и (или) осуществлении контроля.
Наличие контроля, связывающего между собой совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, определяется с учетом положений пунктов 7 и 8 статьи 25.13 Кодекса.
В соответствии с пунктом 7 статьи 25.13 Кодекса осуществлением контроля над организацией в целях Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.
При этом, по мнению Департамента, к иным особенностям отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами, в частности, возможно отнести наличие у лица права на получение активов организации полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой организации в течение ее деятельности, а также в случае ее прекращения (ликвидации).
Кроме того, необходимо учитывать, что иностранными организациями для целей Кодекса признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств (пункт 2 статьи 11 Кодекса).
Вопросы, связанные с наличием и содержанием правоспособности юридического лица, решаются на основе личного закона юридического лица, которым признается право государства, где учреждено юридическое лицо, если иное не предусмотрено Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" (пункты 1 и 2 статьи 1202 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом исходя из мировой практики правоспособность юридического лица прекращается в момент исключения его из реестра юридических лиц или в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.
Учитывая изложенное, полагаем, что в описанном в обращении случае основания для признания факта утраты материнской компанией контроля над иностранной организацией в целях Кодекса отсутствуют. Соответственно, принадлежащая материнской компании доля в иностранной организации должна учитываться при определении совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, признаваемых международной группой компаний, на общих основаниях.
Одновременно сообщается, что согласно пункту 4 статьи 105.16-3 Кодекса форматы, порядок заполнения и представления странового отчета определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В связи с этим за разъяснением порядка заполнения странового отчета целесообразно обращаться в ФНС России.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
18.11.2024
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.