Часто ли, в последнее время, вы встречали ситуации, когда производственное оборудование было бы ввезено в Россию партизанскими тропами, без декларирования товара и уплаты таможенных платежей, а по прошествии трех лет, НДС был бы принят к вычету.
Однако, ситуация случилась и очень любопытная — об этом свидетельствует арбитражная практика. Давайте разберемся в деталях. Кейсом делится эксперт Учебного центра «Грин филд» Новикова Инна.
ООО «НПО «Вояж» ввезло производственное оборудование в 2013 году в счет оплаты доли в уставном капитале от учредителей, приняло к учету, а в 2014 году перевело в состав основных средств.
В 2017 году к «НПО «Вояж» пришла выездная таможенная проверка. По итогам этой проверки выяснилось, что ввезенное оборудование не было задекларировано, и в бюджет не были уплачены таможенные платежи, в том числе ввозной НДС в размере 2 964 489 рублей.
На основании вынесенного таможенниками решения, общество оплатило таможенные платежи, включая ввозной НДС, и приняло его к вычету. Сумма принятого к вычету НДС была отражена в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года, в том периоде, когда были уплачены таможенные платежи.
По факту сдачи декларации и отраженных в ней данных, налоговая провела камеральную проверку.
Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение о привлечении ООО «НПО «Вояж» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога сумм налога в виде штрафа 20% от неуплаченной суммы налога в размере 592 897 рубля 80 копеек. Согласно указанному решению Обществу доначислены 2 964 489 рублей налога на добавленную стоимость и соответствующие пени.
Общество подало жалобу в УФНС. Решением Управления Федеральной налоговой службы решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.
Однако, ООО «НПО «Вояж» не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным. Суд удовлетворил заявленные требования. Решение налоговой было отменено.
Чем руководствовался суд и налоговики, расскажет эксперт Учебного центра «Грин филд» Новикова Инна.
Позиция налоговой
Налоговая инспекция считает, что в данной ситуации суды первой инстанции неправильно применили статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела.
По мнению налоговиков, в рассматриваемом случае у Общества отсутствует право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.
Как указывает Инспекция, уплата НДС была совершена в составе таможенных платежей только после установления факта не декларирования товара (производственного оборудования) в ходе выездной таможенной проверки с целью его легализации.
Общество не является лицом, фактически осуществившим ввоз товара; в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, спорное оборудование налогоплательщик не использовал. Кроме того, Инспекция обращает внимание суда на пропуск Обществом трехлетнего срока на применение налогового вычета.
Позиция суда
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом налогообложения признаются операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.
Оборудование ввезено, после таможенной проверки задекларировано.
В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления.
При декларировании оборудование было помещено под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления и НДС был оплачен.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В соответствии с нормами законодательства таким документов является декларация на товары. ДТ у общества есть, она была предоставлена при проверке инспекции.
Вычетам подлежат, только суммы налога, фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров, основных средств, оборудования к установке при наличии соответствующих первичных документов.
Общество оборудование приняло к учету, о чем свидетельствовали данные счетов бухгалтерского учета, а также, использует его в операциях, облагаемых НДС.
Таким образом, исходя из норм таможенного и налогового законодательства, все условия для принятия к вычету налога на добавленную стоимость выполнены, поэтому препятствий к принятию вычета НДС суд не выявил.
Однако
С 01.01.2015 статья 172 НК РФ дополнена подпунктом 1.1, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
А общество приняло НДС к вычету в 2017 году, т.е. по прошествии 3 летнего установленного срока, поскольку оборудование было ввезено в 2013 году и в 2014 году было принято к учету.
Но суд дал следующее определение:
Как установлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (действовавшего в период спорных правоотношений; далее — ТК ТС) ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза — совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами.
Выпуск товаров — действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ТС помещению под таможенные процедуры (подпункт 5 пункта 1 статьи 4 ТК ТС).
В соответствии со статьей 209 ТК ТС выпуск для внутреннего потребления — таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТК ТС.
Таким образом, исходя из определения, установленного таможенным законодательством, термин «ввоз товара» означает не физическое действие, а представляет собой совокупность таможенных процедур, результатом которых является выпуск товара в свободный оборот.
Следовательно, говорить о том, что срок ввоза был в 2013 году неверно. В данной ситуации завершение ввоза осуществлено в 2017 году. В том периоде, когда была завершена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, а значит право на вычет не утрачено.
Узнайте больше на семинаре по теме «Импорт товара. Углубленный ВЭД: курс для бухгалтера». Успейте записаться! Затраты на обучение гораздо меньше штрафных санкций!
Запишитесь на семинар и получите сертификат на 1000 рублей на семинар по Экспорту.
Запишитесь на семинар по импорту
Углубленный ВЭД курс для бухгалтера.
Обсуждаем острые вопросы ВЭД
на новом Форуме. Самые актуальные решения, обмен мнениями, опытом, поиск парнеров
Начать дискуссию