Как отразить задолженность по налогам и сборам
Задолженность по платежам в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.) отражают по строке 1520 бухгалтерского баланса. Для отражения задолженности по налогам и сборам в балансе укажите кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.
Уплату налогов в бюджет с 2023 года отражают в особом порядке — через единый налоговый счет (ЕНС) посредством единого налогового платежа (ЕНП). Это установлено законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ (п. 9 ст. 1, п. 1 ст. 5 закона № 263-ФЗ).
На едином налоговом счете учитывается:
совокупная налоговая обязанность плательщика;
единый налоговый платеж (ЕНП) — денежные средства для ее погашения.
Перечислять каждый налоговый платеж по самостоятельным реквизитам не нужно. Все деньги, которые должны пойти в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, нужно перечислять на единый налоговый счет (ЕНС).
В бухучете, как и прежде, по каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт отдельный субсчет. По его кредиту отражается начисление сумм налогов.
Что касается уплаты налогов, то к счету 68 должен быть открыть новый субсчет — «Расчеты по единому налоговому платежу». Все платежи по налогам собираются на этом субсчете, без разбивки по налогам. Налоговая инспекция сама списывает с ЕНС нужные суммы в определенной последовательности.
Формировать бухгалтерскую отчетность, налоговые декларации и отчетность за работников без ошибок и штрафов, научим на курсе Бухгалтер на ОСНО: налоговая и бухгалтерская отчетность.
Вы можете купить курс по специальной цене за 5 900 руб. вместо 28 600 руб. Успейте присоединиться к новому потоку!
Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер» и стандартам Министерства образования РФ. После обучения вы получите удостоверение о повышении квалификации, которое ваш работодатель увидит в государственном реестре ФИС ФРДО Рособрнадзора.
Проводки по уплате налогов через ЕНП
В течение года в учете организации имеют место проводки:
по начислению каждого налога;
уплате ЕНП;
зачету обязательств в счет ЕНП;
возврату положительного сальдо ЕНС.
Уплата налогов через внесение ЕНП на порядок их расчета не влияет (информация ФНС от 12 мая 2022 г.). Начисляют налоги, как и прежде, на кредит счета 68 отдельно по каждому конкретному налогу, в корреспонденции с дебетом соответствующего счета расходов.
Для учета ЕНП при перечислении одним платежом возможны проводки:
Дебет 68 Субсчет конкретного налога (сбора) Кредит 68 Субсчет «Расчеты по ЕНП» — начислен ЕНП в счет конкретного налога;
Дебет 68 Субсчет «Расчеты по ЕНП» Кредит 51 — уплачен единый налоговый платеж;
Дебет 51 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по ЕНП» — возвращено на расчетный счет положительное сальдо ЕНС.
В НК нет конкретного срока уплаты ЕНП на ЕНС. Главное— отслеживать, чтобы на ЕНС было положительное сальдо. Налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК).
Если на дату уплаты налога и взноса у налогоплательщика нет положительного сальдо на ЕНС или этой суммы недостаточно, чтобы зачесть в счет имеющихся обязательств, к этой дате нужно отправить платежку по ЕНП.
Если есть положительное сальдо на ЕНС и оно больше обязательств, ЕНП можно не перечислять. А налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК).
Как заполнять отчет о движении денежных средств
Уплата налогов отражается в разделе «Денежные потоки по текущей деятельности» отчета о движении денежных средств. Это считается одним из основных направлений расходования денежных средств.
Возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов, отражают по строке 4119.
Платежи по оплате труда работников отражайте по строке 4122 в сумме, которая включает:
суммы НДФЛ, зачтенные по ЕНС;
суммы, удержанные по исполнительным листам;
суммы страховых взносов, зачтенные по ЕНС.
Зачтенные по ЕНС в отчетном (предыдущем) году налоги на прибыль отразите в строке 4124, все остальные налоги, не входящих в ЕНП, а также незачтенные суммы по налогам, входящим в ЕНП, — в строке 4129.
Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, покажите свернуто. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих операций — по строке «Прочие поступления» (код 4119) либо «Прочие платежи» (код 4129).
С учетом всех особенностей новых расчетов с бюджетом алгоритм отражения денежных средств в отчете о движении денежных средств таков.
Вся сумма уплаченного ЕНП отражается по строке 4129 «Прочие платежи» за вычетом зачтенных по ЕНС налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов.
Сумма возврата ЕНП отражается по строке 4119 «Прочие поступления».
Налог на прибыль, зачтенный по ЕНС, отражается по строке 4124.
НДФЛ и страховые взносы, зачтенные по ЕНС, отражаются по строке 4122.
Для тех, кто в 2023 году уплачивал налоги и взносы отдельными платежными поручениями, заполнение отчета о движении денежных средств не меняется. С 2024 года этот порядок отменен — уплата налогов допускается только через ЕНП.
Комментарии
1В 1С пока не реализован механизм заполнения ДДС. Все, что касается оплат на ЕНС, пришлось ручками разносить.