Смягчающие обстоятельства. Как они работают
Согласно п. 3 ст. 114 НК при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза.
К таким обстоятельствам НК относит совершение нарушения:
Под давлением или угрозой, которые возникли из-за материальной, служебной или иной зависимости.
Из-за тяжелых личных или семейных обстоятельств.
Вследствие тяжелого материального положения.
Этот перечень не является закрытым. Суд или налоговая служба могут учесть в качестве смягчающих и иные обстоятельства (п. 4 ст. 114 НК).
На практике таких обстоятельств может быть много, но гарантии, что суд или ИФНС их учтет – нет. Налоговики обязаны выявлять их, а суд уже по своему усмотрению решает: учитывать их или нет. Поэтому может сложиться ситуация, когда по одному решению суд посчитал обстоятельства смягчающими, а по-другому – нет.
Больше новостей из мира бухгалтерии и финансов в нашем телеграм-канале. Подписывайтесь!
В качестве смягчающих обстоятельств налоговики или суд может учесть такие факторы:
Совершение правонарушения впервые (постановления АС ЦО от 15.06.2021 № Ф10-1951/2021 по делу № А83-231/2021, АС УО от 02.12.2020 № Ф09-7498/20 по делу № А71-16244/2019).
Отсутствие умысла на совершение правонарушение (постановление АС СЗО от 09.08.2021 № Ф07-9560/2021 по делу № А56-86095/2020).
Маленький срок просрочки уплаты налога или сдачи отчетности (постановление АС ПО от 02.07.2021 № Ф06-5889/2021 по делу № А57-18063/2020).
Признание своей вины (постановление АС СЗО от 09.08.2021 № Ф07-9560/2021 по делу № А56-86095/2020, АС ВВО от 02.09.2020 № Ф01-12549/2020 по делу № А38-8335/2019).
Выполнение организацией или ИП социальной значимой функции (постановление АС УО от 05.09.2019 № Ф09-5221/19 по делу № А60-55448/2018).
Активное участие в общественной и социальной жизни региона (постановление АС ЗСО от 13.11.2019 № Ф04-4877/2019 по делу № А27-23267/2018).
Несоразмерность налоговой санкции характеру совершенного нарушения (постановление АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019 по делу № А12-11374/2018).
Отнесение к категории МСП (постановление АС УО от 22.06.2020 № Ф09-1131/20 по делу № А50-16452/2019).
Хотите избавиться от бесконечного потока требований, от рисков ВНП, штрафов и доначислений – снижайте налоговую нагрузку только законными способами. Хотите уберечь себя от субсидиарной и уголовной ответственности, а также сохранить свои активы – приходите на семинар Евгения Сивкова «Как защитить бизнес в 2023 году» 29-31 марта.
Это не полный список. Организация или ИП может сослаться на любое обстоятельство, которое, по ее мнению, является смягчающим. И суд это обстоятельство может учесть и снизить размер штрафа (постановление АС ЗСО от 13.11.2019 № Ф04-4877/2019 по делу № А27-23267/2018).
На сколько будет снижен штраф – решает суд. И если налоговая в большинстве случаев снижает его только в два раза, то суд может уменьшить его в десятки, а то и сотни раз (например, постановление ФАС ЗСО от 17.03.2011 по делу № А45-10730/2010).
Подлежат ли пени уменьшению при наличии смягчающих обстоятельств
Нет, пени не могут быть уменьшены ни налоговой службой, ни судом. Связано это с тем, что пени по своему смыслу относятся к иным видам ответственности, нежели чем штраф.
Основное назначение штрафа – наказание за совершение правонарушения, а пени – компенсация потерь бюджета, вызванная просрочкой уплаты налога (сбора, страхового взноса). Поэтому штраф подлежит снижению, а пени – нет.
Признание смягчающих обстоятельств не влечет освобождения налогоплательщика от обязанности уплаты налога и пени. Данный вывод поддерживается судами, в том числе Верховным (определение ВС от 01.11.2022 № 305-ЭС22-20087 по делу № А40-218539/2021).
Налоговый триллер «Аудитор»
Электронная книга Евгения Сивкова.
Хотите получить БЕСПЛАТНО?
Оставьте заявку в форме ниже, и мы пришлем ее вам:
Начать дискуссию