Как составить учётную политику для целей налогообложения на 2023 год

Общие правила формирования учётной политики для целей налогообложения

Налоговый учёт обязаны вести как организации, так и ИП. Поэтому учётная политика (УП) для целей налогообложения необходима каждому экономическому субъекту.

Сроки утверждения налоговой УП для нового бизнеса — до окончания первого налогового периода. Действующие организации или ИП должны утвердить налоговую УП до начала года, в котором будут её применять (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Включать в налоговую УП те или иные положения нужно, если для них одновременно выполняются два условия:

1. Законодательство предоставляет налогоплательщику право выбрать один из вариантов ведения налогового учёта или самостоятельно разработать методику.

2. Налогоплательщик фактически применяет указанные положения при ведении налогового учёта или планирует применять их в течение предстоящего года.

Но налоговая УП в любом случае должна содержать общую информацию об организации налогового учёта:

1. Кто ведёт налоговый учёт. Варианты:

• сам руководитель организации либо ИП;

• штатный главный бухгалтер в одном лице, либо бухгалтерская служба под его руководством;

• аутсорсинговая компания;

• бухгалтер-фрилансер, с которым заключён договор гражданско-правового характера.

Примерная формулировка:

«Установить, что исчислением налогов занимается штатная бухгалтерская служба компании во главе с главным бухгалтером».

2. По какой методике ведётся учёт: на бумажных носителях или с помощью программного обеспечения. 

Примерная формулировка:

«Вести налоговый учёт автоматизированным способом с помощью сервиса «Моё дело».

3. Какой налоговый режим применяет экономический субъект: общую систему налогообложения (ОСНО), или один из специальных режимов. Далее подробно расскажем о составлении налоговой учётной политики для ОСНО и самого распространенного спецрежима — УСН с объектами «Доходы» и «Доходы минус расходы».

4. Порядок уведомления налоговиков о начисленных обязательных платежах. Этот пункт нужен только для налоговой УП на 2023 год в связи с переходом на единый налоговый счёт (ЕНС).

По умолчанию для работы с ЕНС организации должны направлять в ИФНС налоговые уведомления. Но в течение 2023 года действует переходный период: в качестве уведомлений можно использовать платёжки с указанием конкретного вида налога или другого обязательного платежа.

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 12 ст. 4 закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в течение 2023 года предоставлять в налоговые органы уведомления о суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств».

Подарок для наших читателей – чек-листы с вариантами законной оптимизации налогообложения на ОСНО и УСН. Больше сорока способов легально снизить налоговую нагрузку от экспертов интернет-бухгалтерии «Моё дело»!

Методы оптимизации налогов

Как законно снизить налоговую нагрузку

Получите бесплатные чек-листы для ОСНО и УСН!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам их

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие по перс.данным

Общая система налогообложения

Организации на ОСНО платят налог на прибыль, ИП на ОСНО платят НДФЛ. Также все экономические субъекты на ОСНО в общем случае платят НДС. Расскажем о составлении учётной политики для этих налогов.

Налог на прибыль

Метод признания доходов и расходов.

Большинство компаний учитывают доходы и расходы для налога на прибыль методом начисления — признают их в периоде осуществления, вне зависимости от даты поступления или выплаты денег.

Примерная формулировка:

«Определять доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления».

Перечень прямых расходов и порядок их списания

Прямые расходы организация может списывать только в той части, в которой они относятся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам. Для производства, выполнения работ и оказания услуг организация может самостоятельно определять перечень прямых расходов с учётом рекомендованного списка из п. 1 ст. 318 НК РФ. 

Примерная формулировка для производственной компании:

«В соответствии со ст. 318 НК РФ относить к прямым расходам для целей налогообложения прибыли:

1. Сырьё, материалы, комплектующие и полуфабрикаты.

2. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции.

3. Расходы на оплату труда персонала, непосредственно занятого в производстве продукции, предусмотренные ст. 255 НК РФ.

4. Обязательные страховые взносы, начисленные на указанные в предыдущем пункте выплаты».

Для работ и услуг перечень можно составить по аналогичной схеме. Отличие в том, что в первом пункте будут только вспомогательные материалы.

Примерная формулировка:

«В соответствии cо ст. 320 НК РФ формировать стоимость приобретённых товаров с учётом расходов по доставке до склада организации».

Способ оценки остатков незавершённого производства

Организация должна самостоятельно разработать и закрепить в учётной политике методику распределения прямых расходов между продукцией (работами, услугами) текущего периода и незавершённым производством (НЗП). Выбранный вариант нужно применять в течение двух или более налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Например, можно относить прямые расходы на НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции (работ, услуг).

Примерная формулировка:

«В соответствии со ст. 319 НК РФ для целей налогообложения прибыли оценивать остатки незавершённого производства, исходя из доли прямых затрат в плановой стоимости продукции, работ, услуг».

При оказании услуг можно полностью списывать прямые расходы в текущем периоде, без распределения на НЗП (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ, сумму прямых расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде при оказании услуг для целей налогообложения прибыли в полном объёме относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (налогового) периода без распределения на остатки незавершённого производства».

Распределение доходов при длительном производственном цикле

Если производственный цикл длится более одного налогового периода, а договор не предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг), то налогоплательщик имеет право сам распределить доходы между периодами.

Здесь возможны следующие варианты:

1. Равномерно, поделив общую сумму дохода на количество отчётных периодов в производственном цикле (ст. 316 НК РФ).

2. Пропорционально фактическим расходам по сделке, понесённым в каждом отчётном периоде (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ распределять между отчётными (налоговыми) периодами доходы от работ (услуг) с длительным (более одного налогового периода) производственным циклом пропорционально фактическим расходам, относящимся к указанным работам (услугам)».

Формирование резервов

Налоговое законодательство позволяет компаниям формировать в налоговом учёте различные виды резервов:

• по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

• на гарантийные ремонты и обслуживание (ст. 267 НК РФ);

• на будущие расходы по научным исследованиям и опытно-конструкторским разработкам (ст. 267.2 НК РФ);

• на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);

• на оплату отпусков и вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).

Примерная формулировка:

«Формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в соответствии с порядком, указанным в ст. 324.1 НК РФ».

Метод начисления амортизации

Организация может выбрать для основных средств и нематериальных активов (НМА) один из двух методов начисления амортизации — линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ установить для целей налогообложения прибыли линейный метод начисления амортизации по всем основным средствам и нематериальным активам».

Ускоренная и замедленная амортизация

Организация имеет право применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3. Случаи, когда это возможно, перечислены в п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ. Например, это работа в агрессивной среде или приобретение оборудования в лизинг.

С 2023 года в этот перечень добавились две позиции (пп. 5 и 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ):

• основные средства, включенные в российский реестр радиоэлектронной продукции;

• нематериальные активы в виде ПО и баз данных, включённых в российский реестр, кроме НМА по которым налогоплательщик самостоятельно определил срок полезного использования в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

Также допускается и замедленная амортизация с понижающим коэффициентом менее 1 (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Примерная формулировка:

«В соответствии со ст. 259.3 НК РФ применять в целях налогообложения прибыли повышающие коэффициенты к основной норме амортизации в отношении следующих объектов основных средств:

1. Используемых для работы в условиях повышенной сменности, и принятых на учет до 1 января 2014 года — коэффициент 2.

2. Являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), за исключением объектов, относящихся к первой-третьей амортизационным группам — коэффициент 3.

3. Включённых в реестр российской радиоэлектронной продукции — коэффициент 3». 

Амортизационная премия

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ включать в состав косвенных расходов текущего отчётного (налогового) периода:

• для основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам — 30% первоначальной стоимости и (или) расходов, понесённых в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

• для основных средств, относящихся к первой-второй и восьмой-десятой амортизационным группам — 10% первоначальной стоимости и (или) расходов, перечисленных в предыдущем пункте».

Порядок списания товаров и материально-производственных запасов

При списании на расходы стоимости товаров и материально-производственных запасов налогоплательщик может использовать один из трёх способов (п. 8 ст. 254 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

• по стоимости каждой единицы;

• по средней стоимости;

• по стоимости самых ранних поступивших единиц (ФИФО).

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ при определении в целях налогообложения прибыли суммы расходов на сырьё и материалы, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по средней стоимости».

Льготный порядок списания затрат на разработки в сфере искусственного интеллекта

Для поддержки компаний, которые занимаются разработками в сфере искусственного интеллекта, с 2023 года налогоплательщикам предоставлены следующие права:

1. Затраты на ПО и базы данных, которые включены в российский реестр программных продуктов, относящихся к искусственному интеллекту, можно учитывать для налога на прибыль с коэффициентом 1,5 (п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2. Если компания учитывает указанные ПО и базы данных в качестве НМА, то коэффициент 1,5 можно применить к их первоначальной стоимости (п. 3 ст. 257 НК РФ).

3. Для основных средств, включённых в российский реестр радиоэлектронной продукции, относящейся к сфере искусственного интеллекта, также можно применять при определении первоначальной стоимости коэффициент 1,5 (п. 1 ст. 257 НК РФ). К таким объектам можно одновременно применять и повышающий коэффициент до 3 к амортизации, в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Примерная формулировка:

«В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ применять для целей налогообложения прибыли повышающий коэффициент 1,5 к затратам на приобретение программного обеспечения и баз данных, которые включены в российский реестр программных продуктов, относящихся к искусственному интеллекту.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ применять для целей налогообложения прибыли повышающий коэффициент 1,5 к первоначальной стоимости следующих объектов:

• основных средств, включённых в российский реестр радиоэлектронной продукции, относящейся к сфере искусственного интеллекта;

• программного обеспечения и баз данных, которые включены в российский реестр программных продуктов, относящихся к искусственному интеллекту, учитываемых в качестве нематериальных активов».

Порядок перечисления авансовых платежей в бюджет

В общем случае организации рассчитывают авансы по налогу на прибыль ежеквартально и платят их в помесячной разбивке. Суммы месячных платежей при этом определяют на основе данных за предыдущий квартал. 

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ осуществлять ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал».

Порядок распределения налогов между обособленными подразделениями

Организация, у которой есть обособленные подразделения (ОП), должна платить налог на прибыль в региональные бюджеты по месту нахождения как головной компании, так и ОП. При этом налогоплательщик может выбирать (п. 2 ст. 288 НК РФ):

1. Способ распределения прибыли, если несколько ОП находятся на территории одного субъекта РФ. В этом случае организация может выбрать одно ОП и платить налог через него за все ОП в регионе.

2. Один из двух вариантов базы распределения. В общем случае прибыль нужно распределять между ОП пропорционально среднему арифметическому доли среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящихся на каждое ОП. Но налогоплательщик может заменить показатель среднесписочной численности расходами на оплату труда.

Примерная формулировка:

«В соответствии со статьёй 288 НК РФ для расчёта суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения применять показатели среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества».

Регистры налогового учёта

Регистры налогового учёта должны включать в себя (ст. 313 НК РФ):

• наименование;

• дату или период составления;

• величину хозяйственной операции в натуральном, а по возможности — и в денежном выражении;

• подпись ответственного лица с расшифровкой

В 2023 году нужно проверить и, при необходимости, актуализировать следующие налоговые регистры:

1. По учёту выплат физическим лицам и начисленных страховых взносов — в связи с переходом на единый тариф.

2. По учёту НДФЛ — в связи с изменением сроков уплаты.

НДФЛ

ИП на ОСНО может выбрать один из двух вариантов признания расходов для расчёта НДФЛ (п. 1 ст. 221 НК РФ):

1. В размере 20% от общей суммы доходов.

2. В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ признавать профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ в размере 20% от суммы дохода».

Для первого варианта учётная политика по НДФЛ в общем случае будет состоять из одного этого пункта.

НДС

Приведённые ниже рекомендации, относятся ко всем налогоплательщикам на ОСНО, которые платят НДС: как организациям, так и ИП. Исключение – пункт про обособленные подразделения, так как у ИП их не бывает.

Перечень лиц, которые имеют право подписывать счета-фактуры. По умолчанию счета-фактуры подписывают руководитель (предприниматель) и главбух, но можно делегировать эти полномочия и другим лицам. Нужно не только указать передачу полномочий в УП, но и оформить доверенности на всех «дополнительных» лиц, кроме руководителя (ИП) и главбуха, которые подписывают счета-фактуры.

Примерная формулировка:

«Право подписи счетов-фактур имеют:

•  первая подпись: директор и заместитель директора по коммерческим вопросам;

• вторая подпись: главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера».

Методика ведения раздельного учёта. Этот раздел учётной политики необходим бизнесменам, у которых есть облагаемые и необлагаемые НДС операции, а также экспортёрам сырьевых товаров, которые используют ставку 0%. Например, от обложения НДС освобождены отдельные медицинские товары и услуги (п. 2 ст. 149 НК РФ).

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, если расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), не облагаемых НДС, за налоговый период не превышают 5% от общей суммы расходов, то в этом налоговом периоде входной НДС можно принимать к вычету в полном объёме, без использования раздельного учёта».

Экспортёры сырьевых товаров, которые одновременно работают и на внутренний рынок, должны определить в учётной политике методику раздельного учёта входного НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ). Можно использовать, например, такие способы:

• делить входной НДС между экспортными и внутрироссийскими поставками напрямую, используя для этого отдельные субсчета к счёту 19;

• выделять входной НДС по экспортным поставкам пропорционально доле экспорта в общей выручке.  

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ определять суммы входного НДС, связанного с операциями по производству и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, пропорционально доле указанных операций в общей выручке компании за налоговый период».

Порядок нумерации счетов-фактур для организаций с обособленными подразделениями. Здесь нужно утвердить цифровые индексы подразделений, которые будут включены в номера счетов-фактур.

Примерная формулировка:

«Все счета-фактуры нумеровать по возрастанию в хронологическом порядке с начала года. В соответствии с пунктом 1 правил заполнения счёта-фактуры, утверждённых постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, для счетов-фактур, оформленных обособленными подразделениями, к основному номеру после знака «/» добавлять индекс конкретного подразделения:

• филиал в г. Нижний Новгород — 01;

• филиал в г. Тверь — 02».

Выбор периода вычета НДС по «опоздавшим» счетам-фактурам.  Если счёт-фактура получен по окончании налогового периода, но до сдачи декларации, то у налогоплательщика есть два варианта вычета суммы НДС по этому документу (п. 1.1 ст. 172 НК РФ):

1. Принять к НДС вычету в том налоговом периоде, когда товары или иные объекты были приняты к учёту.

2. Принять НДС к вычету в текущем либо в будущих периодах, в течение трёх лет после принятия к учёту объектов.

Примерная формулировка

«В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счёта-фактуры по окончании налогового периода, но до сдачи декларации, принимать НДС к вычету в том налоговом периоде, когда товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к учёту».

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Узнать больше

Упрощённая система налогообложения

Для обоих объектов налогообложения

Компании и ИП на упрощёнке должны начать свою учётную политику с того же вводного раздела, что и бизнесмены на ОСНО. В нём нужно указать ответственного за ведение учёта, используемое ПО и переходные положения по ЕНС. Подробно о вводном разделе учётной политики сказано в начале статьи. Далее нужно указать выбранный объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Для объекта «Доходы минус расходы» 

Если налогоплательщик совмещает УСН и патентную систему, то нужно привести методику ведения раздельного учёта расходов — напрямую либо пропорционально доходам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). 

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ распределять расходы между видами деятельности, относящимися к упрощённой и патентной системам налогообложения, пропорционально доходам от указанных видов деятельности».

Для торговой деятельности следует указать способ списания стоимости покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Примерная формулировка

«В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ списывать на затраты стоимость покупных товаров при их реализации по средней стоимости».

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка, полученного за 10 предыдущих лет».

Налогоплательщики на УСН «Доходы минус расходы» должны уплачивать минимальный налог в размере 1% от выручки, если налог, рассчитанный по общим правилам, получился меньше этой величины. В следующих налоговых периодах налогоплательщик имеет право включить в расходы разницу между минимальным налогом и  налогом, рассчитанным по общим правилам. В том числе, с учётом этих расходов можно сформировать убыток и затем перенести его на будущие периоды (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Примерная формулировка:

«В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ включать в расходы разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным по общим правилам. В том числе увеличивать таким способом сумму убытков, переносимых на будущие налоговые периоды».

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Узнать больше

Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8KQ8b9