Бухгалтерия

Кусок «общественного» пирога: распределяем чистую прибыль

Не за горами сдача бухгалтерской отчетности за 2015 год. А это значит, что скоро станет известна сумма чистой прибыли, полученной обществом за прошлый год. Соответственно, перед собственниками ООО встанет вопрос о ее распределении между собой. Рассмотрим некоторые нюансы таких выплат.
1,6 тыс. 9
Кусок «общественного» пирога: распределяем чистую прибыль
Фото Всеволода Альшанского, Кублог

Не за горами сдача бухгалтерской отчетности за 2015 год. А это значит, что скоро станет известна сумма чистой прибыли, полученной обществом за прошлый год. Соответственно, перед собственниками ООО встанет вопрос о ее распределении между собой. Рассмотрим некоторые нюансы таких выплат.

Если по результатам работы за год общество с ограниченной ответственностью получило чистую прибыль, то ее собственники могут принять решение о распределении этой прибыли. Распределяется чистая прибыль пропорционально долям участников в уставном капитале общества. Если, конечно, иной порядок не предусмотрен уставом.

Решение об определении прибыли принимается общим собранием участников общества. В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником и оформляются письменно (ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Следовательно, единственный учредитель вправе принять решение о распределении части прибыли в свою пользу.

На дату вынесения решения в бухгалтерском учете необходимо отразить начисление доходов от участия в обществе по каждому участнику. Минфин РФ в Письме от 19.05.2015 № 07-01-06/28541 поясняет, что начисление дивидендов отражается проводкой:

Дебет 84   Кредит 75.

Когда выплачивать?

Итак, сумма чистой прибыли, полагающейся каждому участнику, определена и начислена. Когда ее нужно выплатить? Существуют ли обязательные сроки для расчетов с учредителями? Можно ли производить выплаты частями?

Вообще срок выплаты доходов от участия в организации должен быть прописан в уставе общества или же указан в самом решении общего собрания учредителей о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Однако максимальный срок существует. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. При этом возможно поэтапное перечисление доходов. Главное, чтобы по истечении 60 дней вся сумма уже была выплачена.

Если общество пропустит срок выплаты, то учредители вправе обратиться с иском в суд о взыскании с общества причитающейся им суммы, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства на основании статьи 395 ГК РФ.

Удерживаем НДФЛ

Сумма причитающихся физическому лицу доходов от долевого участия облагается НДФЛ. При этом исчислить и заплатить налог в бюджет должен налоговый агент, то есть компания, выплачивающая «дивиденды» (п. 3 ст. 214 НК РФ). Удержать начисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан непосредственно из доходов участника - физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но в какой момент необходимо перечислить в бюджет НДФЛ?

Обращаем внимание, что сроки перечисления налога с доходов от долевого участия в организации с этого года изменились. Раньше НДФЛ следовало перечислять не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика. А с 1 января 2016 г. сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Формула расчета НДФЛ приведена в пункте 5 статьи 275 НК РФ (п. 2 ст. 210 НК РФ) и выглядит так:

Н = К × Сн × (Д1– Д2),

где Н – сумма налога;

К – отношение величины дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя, к общей сумме выплачиваемых дивидендов;

Сн – ставка налога (с 1 января 2015 г. ставка составляет 13 %, если учредитель-«россиянин»);

Д1– общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов, если с полученных сумм налог не удерживался.

Следует отметить, что при расчете НДФЛ по ставке 13 процентов налоговые вычеты на «дивидендный» доход не распространяются (п. 3 ст. 210 НК РФ). Поэтому налоговую базу по доходу в виде дивидендов следует формировать отдельно от других доходов.

В бухгалтерском учете при выплате доходов от долевого участия следует отразить следующие проводки:

Дебет 75   Кредит 68 субсчет «НДФЛ»

  • удержан НДФЛ с «дивидендов» в день их выплаты;

Дебет 75   Кредит 50 (51)

  • выплачены «дивиденды» участнику ООО;

Дебет 68 субсчет «НДФЛ»   Кредит 51

  • перечислен в бюджет НДФЛ.

Начисленный доход от долевого участия и удержанный налог общество должно отразить в справке 2-НДФЛ, в которой доходы указываются с кодом 1010. Эта справка представляется в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующем за годом выплаты «дивидендов» (п. 2 ст. 230 НК РФ). При выплате «дивидендов» в 2016 г. сдать справки в ИФНС нужно не позднее 3 апреля 2017 г. (срок переносится, т.к. 1 апреля приходится на субботу).

Также с этого года все налоговые агенты должны отражать суммы выплаченных в 2016 году «дивидендных» доходов в форме 6-НДФЛ. Напоминаем, что эта форма представляется ежеквартально. Следовательно, если доходы от долевого участия общество выплатит в 1 квартале 2016 года, то эти доходы следует включить в сведения, отражаемые в форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года.

Выплата дивидендов за счет кредита

Не всегда на расчетном счете компании имеются свободные средства для выплаты участникам доходов от долевого участия в ООО. Для этих целей может быть получен кредит в банке. Но можно ли проценты по такому кредиту учесть для целей налогообложения прибыли?

Одно время чиновники и проверяющие на местах считали, что нельзя (Письма Минфина РФ от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152). Мол, расходы на проценты по таким кредитам не считаются экономически обоснованными, поскольку произведены не с целью получения дохода. Но суды с такой позицией не соглашались. Один судебный процесс дошел даже до Президиума ВАС РФ, который Постановлением от 23.07.2013 № 3690/13 признал необоснованным вывод суда кассационной инстанции о невозможности учета процентов по займу, использованному для выплаты дивидендов.

Спустя 2 года после выхода данного судебного решения Минфин соизволил изменить свою позицию. И в Письме от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780, ссылаясь на позицию Президиума ВАС РФ, пояснил, что расходы на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

«Натуральные» дивиденды

Доходы от долевого участия в ООО можно выплатить не только деньгами, но и иным имуществом (например, готовой продукцией, товарами, основным средством). Но такая выплата должна быть предусмотрена уставом общества или решением общего собрания участников общества.

При выплате «дивидендов» в неденежной форме общество не сможет удержать НДФЛ, так как удерживать, по сути, не из чего. В этом случае компания обязана сообщить ИФНС о невозможности удержать налог, и сделать это нужно не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Правда, если участнику выплачиваются иные (денежные) доходы, например, зарплата, если он работает в компании, то НДФЛ следует удержать за счет этих доходов. Но с учетом ограничения — удержать можно не более 50 процентов суммы денежного дохода налогоплательщика (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Самой большой неприятностью при выплате «дивидендного» дохода в натуральной форме является то, что, по мнению проверяющих из ИФНС и чиновников, общество обязано уплатить НДС (Письмо ФНС от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@). Основной их аргумент такой: объектом обложения НДС является реализация, то есть передача права собственности; а поскольку при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом НДС.

В судебной практике мы можем наблюдать отсутствие единообразия. Пленум ВАС РФ в пункте 9 Постановления от 30.05.14 № 33 фактически поддержал позицию налоговиков. Однако даже после выхода этого решения, нижестоящие арбитры продолжают принимать противоположные решения, как, например, это сделал Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 25.02.2015 № А58-341/14.

Тем не менее, не исчисление НДС при передаче имущества в счет выплаты доходов от долевого участия чревато налоговыми рисками. И нет гарантии, что в вашем случае суд примет вашу сторону. Позиция налоговиков нам представляется более обоснованной и соответствующей положениям НК РФ, несмот­ря на то что она не в пользу компаний.
Ведь товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реа­лизации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А значит, имущество, передаваемое учредителю компании в счет выплаты ему дивидендов, для целей налогообложения является товаром, поскольку, как мы уже говорили выше, при такой передаче происходит переход права собственности на него.

То же самое и по налогу на прибыль. Передача имущества в счет выплаты доходов от долевого участия является реализаций. Соответственно, возникает доход, величина которого определяется исходя из суммы начисленного «дивидендного» дохода, уменьшенного на рассчитанный НДС (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Начать дискуссию

Банки

Суд арестовал имущество исполнительного директора Freedom Holding на 18,9 млн евро и 2 млн долларов

На денежные средства и имущество Тимура Турлова наложили арест по требованию Агентства по страхованию вкладов.

258

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Ведение бизнеса

Российским кемпингам будут присваивать звезды: организовать бизнес станет проще

Роскачество и Национальный Союз Профессионалов индустрии Кемпингов и Автотуризма (НСПКА) заключили соглашение о сотрудничестве, направленном на развитие и популяризацию новых видов туризма, повышение качества инфраструктуры кемпингов и безопасности автопутешествий.

ФССП взыскала долги по алиментам на 66 млрд рублей

Приставы вернули на 39% больше долгов по алиментам. Сейчас в работе 772,4 тысячи исполнительных производств.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Бесплатно с Компенсации работникам

Компенсации дистанционным работникам в 2024 году: НДФЛ, взносы, расходы для целей налогообложения

В 2024 году удаленщикам, которые работают на собственном оборудовании, нужно выплачивать компенсации. Законодательство не ограничивает размер выплаты, но не всегда можно избежать начисления НДФЛ и взносов на нее или учесть ее в расходах. Разберем, как считать налоги и взносы при выплате компенсаций дистанционным сотрудникам и можно ли включать ее в расходы.

Компенсации дистанционным работникам в 2024 году: НДФЛ, взносы, расходы для целей налогообложения
Бесплатно с

Может ли муж или жена передать супругу остаток имущественного вычета. Мини-курс

Как имея общую совместную собственность супруги могут получить налоговый вычет и может ли один из них передать другому остаток имущественного вычета, разбираемся в мини-курсе.

Может ли муж или жена передать супругу остаток имущественного вычета. Мини-курс
Банки

Банки начали учитывать цифровые активы на отдельных счетах

В бухгалтерском учете кредитных организаций появились отдельные балансовые счета для учета ЦФА. Сейчас в активах банковского сектора на цифровые финансовые активы приходится 7 млрд рублей.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Внедряем электронный документооборот в учреждении, пошаговая инструкция

Бюджетным (автономным) учреждениям не стоит бояться перехода на электронное применение первичных документов. Цель использования последних исключительно из-за удобства применения и хранения.

Внедряем электронный документооборот в учреждении, пошаговая инструкция
Маркетинг

10 трендов в стратегических коммуникациях, которые изменят подход к маркетингу

Мир стремительно развивается и вносит изменения во все сферы жизни, включая методы и подходы к коммуникации. Новейшие технологии и цифровизация создают возможности для инновационного подхода к маркетинговым стратегиям.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

ИИ все же заменит бухгалтеров, говорят осталось чуть-чуть. Сами бухгалтеры так не считают. 🤖«Ночной бухгалтер» № 1644

Тут одно исследование провели и говорят скоро бухгалтеров и кадровиков можно будет заменить искусственным интеллектом без проблем. А вот сами бухгалтеры уверены, что этому не бывать. Ни один ИИ не справится с такими запутанными штуками как ЕНС или НДС.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
527
Цифровой рубль

Цифровой рубль будет подчиняться антиотмывочному закону

Центробанк будет оценивать подозрительные операции на электронной платформе, блокировать цифровые рубли и отправлять информацию в Росфинмониторинг.

Что такое прогрессивное налогообложение, к которому хотят прийти власти

Прогрессивное налогообложение — это система, построенная на принципе увеличения налоговых ставок в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика. Чем больше доход получаем, тем больше налога платим.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Охрана труда

Что должен знать сотрудник об охране труда. Какая ответственность грозит за ее нарушение

Для многих «охрана труда» — это всего лишь ежегодное посещение кабинета СОТ (службы охраны труда), чтобы поставить подпись в журнале прохождения инструктажа. На самом же деле это сложная система нормативов и мероприятий, которую контролирует государство. Знать все нюансы от рядового сотрудника не требуется, но ему стоит изучить свои права и обязанности в этой области — ведь речь идет в том числе о его личной безопасности.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: цены на пиво вырастут, IT-специалисты стали чаще брать займы «до зарплаты», каждый 3-й россиянин в группе риска по инсульту

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

189

Контент-маркетинг для чайников. Как использовать посты для увеличения продаж

Бизнесу важно найти своего клиента. Но как зацепить и завоевать его доверие, не вкладывая деньги в рекламу? Чтобы оставаться на плаву, компании необходимо постоянно искать новые способы привлечения клиентов. Один из таких способов — контент-маркетинг. В этой статье разберемся, что из себя представляет контент-маркетинг и какую пользу он может принести.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Сотрудник должен выйти на работу на следующий день после заключения договора

Если в условиях трудового не указана точная дата, с которой работник должен приступить к выполнению своих задач, он обязан выйти на работу на следующий день.

47% работодателей оплачивают для сотрудников курсы повышения квалификации

Большинство компаний тратят на образование сотрудников не менее 10% от своих ежемесячных расходов. Работодателям важно, чтобы персонал умел пользоваться современными инструментами и быстро адаптироваться к изменениям.

УК РФ

Будут судить ИП за кражу земельных участков на 530+ млн рублей

В Московской области перед судом предстанет местный предприниматель, обвиняемый в организации преступного сообщества для хищения земельных участков.

НДС

Обновлены данные о безопасной доле вычетов НДС

ФНС обновила сводные статистические данные по НДС по регионам. На сайте службы опубликована форма 1-НДС по состоянию на 1 января 2024 года. Плательщикам НДС их следует использовать для самоконтроля.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Кейс. Переход с 1C:УПП на 1C:ERP с внедрением механизма расчёта себестоимости и учетом продукции «в пути»

Как учитывать товары и комплектующие в пути. Технология быстрого внедрения.

Кейс. Переход с 1C:УПП на 1C:ERP с внедрением механизма расчёта себестоимости и учетом продукции «в пути»

Интересные материалы

Метод GTD: как делать дела сделанными

Говорят, когда у человека много задач, он лучше работает. Да ладно?!

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру