Авансовые платежи по налогу на прибыль

Здравствуйте!

Документ, регулирующий порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей – это Налоговый кодекс, а именно статьи 286, 287.

Есть три способа уплаты авансовых платежей:

по итогам каждого квартала;

по итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала;

по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

Третий способ организации применяют по собственному желанию, подав в ФНС уведомление о переходе на ежемесячные платежи по фактической прибыли до 31 декабря года, предшествующего переходу. Размер выручки не имеет значения, но возникает необходимость подавать декларации по налогу на прибыль ежемесячно.

Первый и второй способы зависят от выручки.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышают в среднем пороговую величину 15 млн руб. за квартал, платят только квартальные платежи. Если порог превышен, то и квартальные, и ежемесячные.

То есть, например, чтобы определить, должны ли вы платить ежемесячные авансы с апреля 2024, надо взять выручку за предыдущие четыре квартал. Это период с апреля 2023 по март 2024. Если сумма (без НДС) больше 60 млн. руб., что в среднем за квартал дает больше 15 млн. руб., то возникает обязанность платить ежемесячные авансы. Начисление этих авансов производится в декларации за 1 квартал 2024.

Далее по итогам полугодия снова надо «проверяться», взяв период с июля 2023 по июнь 2024. Если сумма окажется меньше 60 млн. руб., то перестаете платить ежемесячные авансы, если больше, то продолжаете. То же самое по итогам 9 месяцев, период будет с октября 2023 по сентябрь 2024.

По итогам года начисление ежемесячных авансов не производится, потому что авансы, подлежащие уплате в 1 квартале равны авансам в 4 квартале, и начисляются сразу в декларации за 9 месяцев.

Никаких уведомлений по переходу с первого на второй способ или обратно подавать не надо, обязанность фиксируется в самих декларациях.

Есть особенности для вновь созданных организаций (с даты регистрации прошло менее года).

Вновь созданные компании первые два квартала своего существования ежемесячные авансы не платят (п. п. 2, 6 ст. 286 НК РФ). А далее для проверки обязанности по уплате ежемесячных авансов берут не среднюю выручку за четыре квартала, смотрят на выручку в месяц/квартал. Если выручка в каком-либо месяце превысила 5 млн. руб. или 15 млн. руб. в квартал, то возникает обязанность по уплате ежемесячных авансов. (п. ст. 287 НК РФ).

Каждый ежемесячный платеж равен 1/3 начисленного платежа за предыдущий квартал. Если в квартале получен убыток, в следующем квартале платить авансы не надо.

Т.е. ежемесячный платеж равен:

Во 2 квартале: (начисленный квартальный платеж в 1 квартале (стр. 180 листа 02)) / 3

В третьем квартале: (начисленный платеж за полугодие) минус (начисленный платеж за 1 квартал) / 3

По декларации: (стр. 180 листа 02 за полугодие) – стр. 180 листа 02 за 1 квартал) / 3

В четвертом квартале (начисленный платеж за 9 месяцев) минус (начисленный платеж за полугодие) / 3

По декларации: (стр. 180 листа 02 за 9 мес.) – стр. 180 листа 02 за полугодие) / 3

В 1 квартале ежемесячные авансы - те же суммы, что и в 4 квартале предыдущего года

Уплаченные в течение квартала ежемесячные платежи идут в зачет по уплате квартальных, поэтому квартальный платеж (налог по итогам квартала) может быть как доплате, так и к уменьшению.

Уплата и ежемесячных, и квартальных платежей производится в составе ЕНП, без подачи уведомлений. Ежемесячные авансовые платежи в течение квартала вы должны перечислять не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287 НК РФ).