Об отказе в защите права со стороны суда

отказ в защите права со стороны суда допускается в случаях, когда материалы дела свидетельствуют о совершении налогоплательщиком действий, которые могут быть квалифицированны как злоупотребление правом, в частности действий, имеющих своей целью причинить вред  федеральному бюджету

Предприниматель обратился в Федеральный арбитражный суд Уральского округа (далее – ФАС Уральского округа) с кассационной жалобой на постановление суда апелляционной инстанции, которым отменено решение суда первой инстанции об удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований о признании недействительным решения налогового органа.

 ФАС Уральского округа из материалов дела установлено, что по результатам выездной налоговой проверки инспекцией принято решение, согласно которому предпринимателю начислены суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), налога на добавленную стоимость (далее - НДС), суммы соответствующих пеней, также предприниматель привлечен к налоговой ответственности.

Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком необоснованно отнесены к расходам затраты на приобретение строительных материалов и их транспортировку в 2003 - 2005 годах, а также применены налоговые вычеты по НДС по затратам на товары, не используемые для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения в 2003 - 2005 годах.

Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ (в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ предприниматель не является плательщиком НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Согласно ст. 169, 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить НДС на установленные налоговые вычеты, которые производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Также ФАС Уральского округа из материалов дела установлено, что предприниматель осуществлял оптовую и розничную торговлю, то есть деятельность, при которой применяется как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, так и общая система налогообложения.

ФАС Уральского округа признан обоснованным вывод суда апелляционной инстанции о том, что строительные материалы реализовались через розничную торговлю и спорные суммы расходов в полном объеме включены в профессиональные вычеты по НДФЛ. При этом суд апелляционной инстанции указал, что надлежащих доказательств осуществления реализации строительных материалов через оптовую торговлю предпринимателем не представлено, следовательно суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для отнесения указанных затрат на расходы при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ, в связи с чем признал правомерным начисление предпринимателю спорных сумм НДФЛ, пени и штрафа.

Также ФАС Уральского округа признал обоснованным указание суда апелляционной инстанции на то, что налогоплательщиком в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ по налоговому вычету заявлена вся сумма НДС по указанным в книге покупок счетам-фактурам, в связи с чем начисление предпринимателю НДС, сумм соответствующих пеней и привлечение его к налоговой ответственности произведено налоговым органом согласно законодательству о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, ФАС Уральского округа постановил кассационную жалобу предпринимателя оставить без удовлетворения, постановление суда апелляционной инстанции без изменения.

И.М. Добрусин, начальник юридического отдела
УФНС России по Оренбургской области