Наказание за уклонение от уплаты налогов и сборов по УК РФ с 1 января 2004г. стало мягче, но освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием может иметь место не во всех случаях
В последнее время тенденция правительства направлена на соблюдение налоговой дисциплины. Совместными Приказами МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004 утверждены Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок, о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения. Во исполнения этих инструкций участились проверки организаций.
С 1 января 2004 года введена в действие новая редакция статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации. Изменилась не только диспозиция (описательная часть) этой статьи, но также и название, и что не менее важно отметить – наказание.
Теперь наказание за уклонение от уплаты налогов стало гораздо мягче.
Санкция (наказание) статьи 199 УК РФ содержит несколько альтернативных видов наказания. Какое из них выбрать решает суд при вынесении приговора в зависимости от обстоятельств дела и личности подсудимого.
В отличие от старой редакции части 1 ст. 199 УК новая предусматривает лишение свободы сроком до 2-х лет, не до 4-х лет, как было раньше.
«Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью» - в старой редакции было основным самостоятельным видом наказания и был установлен срок до 5 лет. В новой редакции этот вид наказания является дополнительным к лишению свободы, он может применяться, а может и не применяться. Этот вопрос остается на усмотрение суда. Также снижен срок, теперь лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью не может быть назначено судом более чем 3 года.
На мой взгляд, этот вид наказания очень важен для человека. Потерять право работать по своей специальности, даже на небольшой срок, это очень болезненно. Сколько помню, для осужденных этот вопрос всегда был очень не безразличным. Законодатель, переместив «лишение права занимать определенные должности…» из основного вида наказания в дополнительный вид, присоединив его к самому строгому наказанию – лишению свободы и дав ему альтернативу, существенно смягчил в общем смысле наказание.
Ничего не изменилось с наказанием в виде ареста, срок его остался прежним от 4 до 6 месяцев. Такой вид наказания как арест заключается в содержании осужденного в условиях строгой изоляции от общества. Это не лишение свободы. Лица, получившие наказание в виде лишения свободы отбывают его в специальных учреждениях (исправительно-трудовых колониях). Арест назначается военнослужащим, которые отбывают его на гаупвахте. Для остальных лиц этот вид наказания фактически не назначается в виду отсутствия арестных домов.
Новшество имеется во введении как самостоятельного вида наказания штрафа в размере от 100 000 до 300 000 рублей. Это не болезненный вид наказания. Его введение также служит доказательством о смягчении.
Санкция ч.2 ст. 199 УК РФ также имеет тенденцию к смягчению. Так, если ранее лишение свободы предусматривалось на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. То теперь лишение свободы предусмотрено на срок от 2 месяцев до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на тот же срок до 3 лет. Однако, в новой редакции здесь добавлена альтернатива: или без такового. То есть суд не обязан назначать дополнительное наказание.
Поскольку в старой редакции после ст. 198 УК РФ имелось Примечание о том, что лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные статьями 194, 198, 199 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб. В действительности, это Примечание повторяло некоторые принципы, установленные статьей 75 УК РФ «Освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием».
В новой редакции статей за уклонение от уплаты налогов такое примечание отсутствует. Но это не значит, что нет оснований применить «деятельное раскаяние».
Только теперь «деятельное раскаяние» может быть применено в случае, если лицо привлекается к уголовной ответственность по части 1 ст. 199, по части 1 и 2 ст. 194 и части 1 и 2 ст. 198 УК РФ.
То есть при всей тенденции к снижению наказания, законодатель лишил виновных возможности быть освобожденными от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием, если ими совершено уклонение от уплаты налогов и сборов с организации группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, что предусмотрено частью 2 ст. 199 УК РФ.
Также надо иметь в виду, что согласно ст. 75 УК лицо, как правило, должно добровольно явиться с повинной, способствовать раскрытию преступления, возместить причиненный ущерб.
При освобождении от уголовной ответственности по ст. 75 УК следствие обязано установить факт совершения лицом уголовно-наказуемого деяния. Поэтому данное основание освобождения от уголовной ответственности является не реабилитирующим.
Есть еще одна особенность в измененном законодательстве. Если согласно отмененному Примечанию , следователь, установив признаки деятельного раскаяния, должен был прекратить уголовное дело, то согласно ст. 75 УК – это не обязанность, а право органа дознания, следователя, прокурора или суда.
Таким образом, если до 1 января 2004 года каждый налогоплательщик знал, что в случае возникновения уголовного дела, он может погасить начисленную сумму налогов и будет освобожден от уголовной ответственности, то теперь рассчитывать на это, как на правило, нельзя.
Хочется внести ясность с определением «крупного» и «особо крупного размера». Здесь произошли также позитивные изменения в сторону налогоплательщика.
Частью 1 статьи 199 УК РФ (новая редакция) предусмотрено уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Так, с 01.01.2004г «крупный размер» - это сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1500 000 рублей.
Старая редакция ст. 199 ч.1 УК РФ устанавливала «крупный размер», если сумма неуплаченных налогов превышала 1000 минимальных размеров оплаты труда. Так, если на сегодняшний день МРОТ составляет 100 рублей, то для привлечения в уголовной ответственности по ч. 1 ст. 199 УК РФ достаточно иметь задолженность по налогам и сборам в сумме 100 000 рублей.
Мне приходилось участвовать в качестве защитника по уголовному делу, где следователь предъявил обвиняемому сумму задолженности по налогам за 3 года. Вопиющим фактором было то, что следователь тот размер МРОТ, который создавал состав уголовного преступления. Известно же, что размер МРОТ с годами меняется.
С нововведением законодатель, подняв планку «крупного размера», на мой взгляд, подошел к налогоплательщику более гуманно и справедливо, устранив возможность манипулировать следователям какой размер МРОТ выбрать.
Положительное новшество также заключается в установлении периода, за который налогоплательщик может отвечать по налоговому кодексу. Это – 3 финансовых года подряд.
Несмотря на то, что статьей 113 Налогового кодекса давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлена 3 года со дня совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, следственные органы очень часто, чтобы подогнать под уголовную ответственность могли предъявить суммы задолженности, образовавшиеся в период истечения давностного срока.
В новой редакции уголовного кодекса четко указывается на 3 финансовых года подряд.
Часто некоторые налогоплательщики заблуждаются, полагая, что сумма «крупного размера» состоит из одного вида налогов. Это не так. Пленум Верховного Суда РФ разъяснил (Постановление от 04.07.97), что «уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов».
Серьезные изменения претерпела часть вторая ст. 199 УК РФ. Старая редакция имела на два квалифицирующих признака больше. Не стало таких признаков как «уклонение от уплаты налогов, совершенное лицом ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198, 199 УК» и «уклонение от уплаты налогов, совершенное неоднократно». Это также свидетельствует о более мягком подходе. Теперь, лица, ранее судимые за совершение вышеуказанных преступлений и лица, совершившие эти преступления неоднократно, если их действия по размеру («крупному») подпадают по часть 1 ст. 199 УК РФ, будут привлечены по более мягкой первой части.
В части второй остались два квалифицирующих признака: первый - «уклонение от уплаты налогов группой лиц по предварительному сговору» и второй – «совершенное в особо крупном размере».
Под соучастием понимается, когда соучастники договариваются о совместном совершении преступления. В результате сговора участникам становятся известными не только общие сведения о готовящемся преступлении, но и некоторые обстоятельства их будущей преступной деятельности. Сговор может быть в словесной и письменной форме. Очень редко соучастники достигают молчаливого согласия.
«Особо крупным» размером теперь признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 500 000 рублей.
Здесь также, как и в «крупном размере» законодатель увеличил предел невыплаченного налога, свыше которого наступает уголовная ответственность. Ранее по старой редакции части» ст. 199 УК РФ особо крупный размер составлял 5 000 МРОТ, на сегодняшний день это было бы 500 000 рублей.
Такое стабильное закрепление размеров невыплаченных налогов в новой редакции существенно защищает права налогоплательщика.
Если на сегодняшний день в производстве следователя, суда имеются уголовные дела, по которым предъявлены обвинения согласно старой редакции уголовного кодекса, необходимо поставить вопрос об изменении предъявленного обвинения с учетом новой редакции УК РФ. Потому что уголовный закон, смягчающий наказание или иным образом улучшающий положение лица, совершившего преступление, имеет обратную силу (ст. 10 УК РФ). То есть распространяется на лиц, совершивших соответствующие деяния до вступления такого закона в силу, в том числе на лиц, отбывающих наказание или отбывших наказание, но имеющих судимость. Например, если лицо осуждено судом и отбывает наказание за уклонение от уплаты налогов по ч.2 пункта «б» ст. 199 УК РФ, то есть по квалифицирующему признаку «лицом ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198, 199 УК РФ». И при этом размер неуплаченных налогов составляет «крупный», а не «особо крупный» в исчислении по новой редакции кодекса, лицо имеет право на пересмотр приговора и снижение оставшейся части наказания». Переквалификация с части второй на часть первую – это уже серьезное реабилитирующее основание.
В данной статье проанализированы изменения, происшедшие в части наказания и определения размеров уклонения от уплаты налогов и (или) сборов.
Не менее важно знать что изменилось и как теперь следует понимать «уклонение от уплаты налогов и (или) сборов и кто подлежит уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ в связи с ее изменениями. Это будет изложено в следующих номерах журнала.
Адвокат Романченко Людмила
г. Москва
Телефон 799-13-16
8-916-124-88-61
E-mail: romanchenko@list.ru
http://www.romanchenko.ru
Начать дискуссию