Вопрос: Я работаю начальником пуско-наладочной службы ООО, являюсь гражданином РФ. По договору между ООО и газо-химическим комплексом (Республика Узбекистан) выполняю работы по оказанию услуг по ведению технологических процессов (на территории Республики Узбекистан) с постоянным оформлением командировок по 60 календарных дней и перекомандировкой по 14 дней (с выездом из Республики Узбекистан). Таким образом, на территории Республики Узбекистан нахожусь более 183 дней в году. Оплату услуг производит Узбекская сторона с ООО, согласно договору. Я, в свою очередь, заработную плату получаю от ООО на лицевой счет в России. Подоходный налог с моей заработной платы удерживается в размере 30%. Я не согласен с такой ставкой подоходного налога. Прошу объяснить порядок налогообложения в моем случае.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 04.09.2007 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов работника организации, направляемого на длительный период на работу за границу, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполнял в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение, в том числе и выплачиваемое российской организацией - работодателем, в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
До момента, пока в налоговом периоде работник организации будет признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно.
Указанные налогоплательщики декларируют полученные доходы по завершении налогового периода.
В случае, если в течение налогового периода статус физического лица - налогового резидента Российской Федерации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса налогового нерезидента, такое лицо не имеет.
По вопросу уплаты налога на территории Республики Узбекистан Вам следует обращаться в соответствующие налоговые или финансовые органы указанной страны.
С.В. Разгулин