Вопрос: О применении организацией, оказывающей услуги по организации и проведению образовательных программ, пониженных ставки по налогу на прибыль и тарифа страховых взносов, установленных для IT-организаций.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 10.10.2024 по вопросам применения организацией, оказывающей услуги по организации и проведению образовательных программ, пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов, установленных для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организации), и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем, что согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских ИТ-организаций начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации ИТ-организации устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Кодекса для российских ИТ-организаций условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента, установленного пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации ИТ-организации;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в указанном пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Содержащийся в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса перечень видов доходов, которые включаются в необходимую долю доходов ИТ-организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов, является исчерпывающим.
В частности, на основании абзаца шестнадцатого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца шестнадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса к таким доходам относятся доходы от оказания ИТ-организацией, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности, с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, услуг по предоставлению доступа к электронной образовательной и (или) просветительской информации (сервисам).
При этом исходя из положений пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные этой ИТ-организацией либо лицом, входящим с ней в одну группу лиц.
Доходы от оказания услуг (выполнения работ), не поименованных в содержащемся в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса перечне, в 70-процентную долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий для целей применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов не включаются.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
29.10.2024
?