Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и учете затрат участником РИП, а также о возможности наличия у него обособленного подразделения и основаниях прекращения статуса участника РИП.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что на основании статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Министерства финансов Российской Федерации не относятся.
Вместе с тем необходимо отметить, что региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным подпунктами 1.1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии со статьей 284.3 НК РФ участники РИП имеют право применять пониженные ставки по налогу на прибыль начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, при условии выполнения соответствующих условий.
Одним из требований является объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией, который не может быть менее 500 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников РИП (абзац третий подпункта 4 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ).
Что касается затрат, учитываемых участниками РИП при определении объема капитальных вложений, то они поименованы в пункте 3 статьи 25.8 НК РФ.
Также в данном пункте статьи 25.8 НК РФ поименованы затраты, которые не учитываются при определении объема капитальных вложений.
В частности, не учитываются затраты, понесенные участником РИП, подлежащим включению в реестр участников РИП, на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников РИП (абзац четвертый пункта 3 статьи 25.8 НК РФ).
Таким образом, затраты, понесенные участником РИП на создание (приобретение) зданий, сооружений, которые на дату включения организации в реестр участников РИП уже расположены на земельном участке, на котором осуществляется реализация инвестиционного проекта, а также затраты на приобретение любого амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества, не учитываются при определении объема капитальных вложений этого участника РИП.
По вопросу наличия обособленного подразделения у организации, намеревающейся получить статус участника РИП, сообщаем следующее.
Участником РИП признается российская организация, которая получила в порядке, установленном главой 3.3 НК РФ, статус участника РИП и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 2 - 5 статьи 284.3 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно требованиям, установленным статьей 25.9 НК РФ.
Одним из требований, предъявляемых к участнику РИП налоговым законодательством в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, является, в частности, условие, что такая организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории субъекта (территорий субъектов) Российской Федерации, в котором (которых) реализуется региональный инвестиционный проект (подпункт 1 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ).
Касательно оснований, по которым статус участника РИП подлежит прекращению, они поименованы в пункте 4 статьи 25.12 НК РФ. При этом иных оснований прекращения статуса участника РИП НК РФ не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
11.09.2020