Налоги, взносы, пошлины

Налог на прибыль

Налог на прибыль организаций - налог взимаемый с прибыли организации. Регулируется главой 25 Налогового кодекса. Ставка налога налога на прибыль составляет 20%.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль организации, перешедшие на специальные налоговые режимы УСН и ЕСХН. По деятельности, облагаемой ЕНВД, налог на прибыль также не платится

Все материалы

Поставщик ликвидирован (исключен из ЕГРЮЛ). Кредиторская задолженность перед ним осталась. Как ее учитывать, разъяснил Минфин в письме № 03-03-06/1/85891 от 01.10.2020.

Сообщается, что согласно п. 18 ст. 250 НК перечень оснований, по которым суммы кредиторской задолженности признаются в составе внереализационных доходов, является открытым.

Суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Если организация исключается из ЕГРЮЛ по решению налогового органа, то в силу пункта 2 статьи 64.2 ГК РФ исключение недействующего юрлица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юрлицам. Следовательно, правовые последствия исключения недействующего юрлица из ЕГРЮЛ приравнены ГК РФ к его ликвидации.

Таким образом, суммы списанной кредиторской задолженности исключенного из ЕГРЮЛ по решению налогового органа кредитора подлежат отражению в составе доходов налогоплательщика на основании выписки из ЕГРЮЛ на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации кредитора.

В соответствии с пп. 19.6 п. 1 статьи 265 НК в составе внереализационных расходов для расчета налога на прибыль учитываются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного отдельным категориям НКО, в частности, включенным в реестр «пострадавших от коронавируса» НКО.

Данные расходы учитываются на дату передачи имущества (денег).

Таким образом, расходы налогоплательщика в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческой организации, которая на момент такой передачи не включена в реестр, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом вышеуказанные расходы, осуществленные в 2020 году, могут быть учтены в этом налоговом периоде в случае, если упомянутая НКО до окончания года будет включена в реестр.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-03-06/1/88082 от 08.10.2020.

Минфин в письме № 03-03-06/1/87999 от 08.10.2020 дал разъяснения по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на вакцинацию работников.

Сообщается, что законом от 30.03.1999 № 52-ФЗ установлены следующие обязанности юрлиц и ИП:

  • выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц;
  • разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;
  • обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие расходы на проведение обязательной вакцинации своих сотрудников, обусловленные необходимостью исполнения обязательств по выполнению требований вышеупомянутого федерального закона, вправе учесть указанные расходы для целей налогообложения прибыли как другие прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Минфин в письме № 03-03-06/1/87999 от 08.10.2020 предлагает включать зарплату за нерабочие дни в состав внереализационных расходов.

Аналогичное мнение ведомство выражало и ранее в письме от 18.05.2020 № 07-01-10/40375.

А как на практике поступили бухгалтеры? Выделили зарплату за нерабочие дни особняком от остальной зарплаты или отразили ее на тех же затратных счетах, которые обычно используются для зарплаты?

Выясним это в ходе опроса, в котором приглашаем вас принять участие.

Если законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные.

В этой связи расходы налогоплательщика по выплате заработанной платы работникам, начисленной за дни, официально установленные как нерабочие с сохранением за работниками заработной платы, могут быть учтены в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Такое мнение выразил Минфин в письме № 03-03-06/1/87999 от 08.10.2020.

Минфин в письме № 03-03-07/90349 от 16.10.2020 г. объяснил, как учитывать при расчете налога на прибыль продажу основных средств, используемых в деятельности объектами обслуживающих производств и хозяйств.

Статье 275.1 Налогового кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Таким образом, в случае реализации объектов основных средств этих производств и хозяйств, такие операции должны учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств в соответствии с положениями статьи 275.1 НК РФ.

При этом налоговая база по деятельности обслуживающих производств и хозяйств определяется в целом по всем обслуживающим производствам и хозяйствам.

В этом же письме поясняется, что если объекты обслуживающих производств и хозяйств сдаются в аренду, то положения статьи 275.1 НК РФ в этом случае не применяются, а доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи указанных объектов в аренду, учитываются в общеустановленном порядке.

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять по налогу на прибыль организаций ставку 0 % при соблюдении ряда условий.

В частности, одним из обязательных условий применения нулевой ставки является то, что в штате такой организации численность медперсонала, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее половины.

При этом, с 2020 года предусмотрено учитывать в численности медицинского персонала персонал, имеющий сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста.

По окончании налогового периода в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль, организации представляют в налоговые органы сведения о соблюдении ими условий для применения налоговой ставки 0 %.

Поясним, речь идет о сведения по форме КНД 1150022. Она утверждена Приказом ФНС от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892@

Таким образом, начиная с представления сведений за 2020 год, в разделе «Сведения о численности работников в штате организации на 1 число каждого месяца отчетного года» по графе 4 надлежит указывать численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в штате организации, напоминают налоговики.

Ставку налога на прибыль для регионального бюдежта хотят поднять с 17 до 18%. Федеральный бюджет решил немного поделиться? 

В Госдуму сегодня поступил законопроект № 1037665-7 с поправками в статью 284 НК. Правда, он от Верховного Совета Республики Хакасия.

Сейчас ставка налога составляет 20%, из которых 3% идет в федеральный бюджет, а 17% — в региональный.

Такая разбивка действует с 2017 по 2024 годы.

Проект предлагает закончить эту практику в 2020 году, а уже с 2021 года делить налог как 2 % / 18 %, чтобы региональным бюджетам больше доставалось.

Отмечается, что увеличение собственных налоговых доходов субъектов РФ за счет более ранней отмены централизации 1 % налога на прибыль позволит:

  • повысить собственную доходную базу всех регионов;
  • сформировать дополнительные ресурсы на борьбу с коронавирусом;
  • возместить выпадающие доходы бюджетов в субъектах РФ, возникшие в связи с предоставлением налоговых льгот для пострадавших отраслей;
  • сформировать дополнительные ресурсы регионов для содействия успешной реализации нацпроектов и последующего содержания создаваемой в рамках нацпроектов инфраструктуры;
  • повысить заинтересованность субъектов РФ в увеличении прибыли работающих на их территории предприятий.
В целом, для бухгалтеров разницы никакой, примут эти поправки, или нет. Да и вряд ли их примут.

Сегодня опубликован Федеральный закон от 15.10.2020 № 323-ФЗ с поправками в статью 264 НК, которые касаются издательств и печатных СМИ.

Сейчас они могут списывать в уменьшение налога на прибыль бракованную, утратившую товарный вид, а также нереализованную продукцию, но стоимость списанного должна быть не более 10 % от стоимости всего тиража.

Эту норму увеличивают в 3 раза. Теперь списать в расходы можно будет 30 % от стоимости тиража.

Отметим, что по экспертным данным реальный показатель возврата печатной продукции в 2019 году составил в среднем 40 % от тиража.

Минфин против повышения норм компенсации за использования личного транспорта, учитываемых при расчете налога на прибыль. Такой ответ дан в письме № 03-03-06/3/86372 от 02.10.2020 г.

В министерство кто-то отправил предложение установить новые нормы компенсации, ведь нынешние (максимум 1500) приняты в 2002 году.

Расходы организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, учитываются на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Но Минфин идею не поддержал и сослался на то, что это приведет к выпадающим доходам бюджетов, причем больше всего региональных. А денег, как известно, нет.

Вот что по этому поводу написали в Красном уголке бухгалтера:

«Господин Смирнов ответил честно и прямо: — Ребята, вы что, ... рыбного супа переели? Из бюджета и так последнее выскребаем, а вы хотите компенсации себе увеличить? Регионы тогда вообще голодными останутся. Спасибо, что хоть не стал лозунгами вещать, типа: — все, как один, в едином строю и пр.»

Минфин выпустил письмо № 03-01-11/82904 от 22.09.2020 о мерах господдержки и льготах в части уплаты налогов для организаций, имеющих в штате инвалидов.

В частности, не облагаются НДС товары и услуги, реализуемые:

  • общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
  • организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %;
  • учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
  • ГУП и МУП, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %.
Что касается налога на прибыль, то организации, использующие труд инвалидов, общественные организации инвалидов, а также учреждения, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, вправе учитывать при определении налоговой базы расходы на цели социальной защиты инвалидов.

Кроме этого, организации, использующие труд инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50 % штата и доля расходов на оплату их труда — не менее 25 %, на основании самостоятельно разработанных и утвержденных программ могут создавать на срок не более 5 лет резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие соцзащиту инвалидов.

При этом отчисления в резерв не могут превышать 30 % полученной прибыли, исчисленной без учета указанного резерва. Расходы по формированию резерва учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Также организации инвалидов (при соответствии определенным критериям) освобождаются от налога на имущество организаций.

Не являются объектом налогообложения по транспортному налогу автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные через органы соцзащиты.

Кроме того, организации инвалидов освобождаются от земельного налога.

В письме Минфина отмечается, что вопросы, касающиеся предоставления дополнительных налоговых льгот по налогу на имущество организаций, земельному налогу и транспортному налогу для организаций, имеющих в штате инвалидов, могут быть урегулированы на региональном (местном) уровне.

Минфин в письме № 03-03-06/1/82338 от 21.09.2020 г. разъяснил резидентам «Сколково» как считать налог на прибыль в связи с истечением 10 лет со дня получения указанного статуса.

Согласно пункту 1 статьи 246.1 НК организации, получившие статус участников проекта «Сколково», в течение 10 лет имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по налогу на прибыль.

При этом пунктом 2 статьи 246.1 Кодекса установлено, что участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:

  • при утрате статуса участника проекта — с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
  • если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 НК РФ и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей — с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
Следовательно, участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при утрате статуса участника проекта с 1-го числа календарного года, в котором такой статус был утрачен.

При этом сумма налога за налоговый период, в котором наступили обстоятельства, указанные в пунктах 2 и 2.1 статьи 145.1 НК РФ, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (пункт 3 статьи 246.1 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик обязан начислить и уплатить суммы налога на прибыль организаций за соответствующий период календарного года, в котором он утратил статус участника, в том числе в связи с истечением 10 лет со дня получения указанного статуса, а также уплатить соответствующую сумму пеней.

Что касается взносов, то Минфин поясняет, что при утрате организацией 11.12.2021 статуса участника проекта по причине истечения 10-летнего периода со дня включения ее в реестр участников проекта такая организация не вправе применять  пониженные тарифы страховых взносов начиная с 01.12.2021. При этом сумма страховых взносов, исчисленная исходя из пониженных тарифов за период до 01.12.2021, восстановлению не подлежит.

Как учесть расходы, произведенные во время пандемии коронавируса, при расчете налога на прибыль, рассказал Минфин в письме № 03-03-06/1/83636 от 24.09.2020 г.

В случае, когда организация не прекращает свою деятельность в периоде распространения новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) и часть сотрудников переводится на удаленный режим работы, расходы, связанные с деятельностью организации, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

При этом, что касается начисления амортизации по амортизируемому имуществу, то основания, по которым основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества, приведены в пункте 3 статьи 256 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Если организация в период пандемии была вынуждена приостановить свою деятельность, то расходы, связанные с вынужденным простоем, должны отражаться в составе внереализационных расходов на основании подпунктов 3 и 4 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Выплаты сотрудникам за период, когда они не осуществляют трудовые функции, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций только в тех случаях, когда такие выплаты производятся в соответствии с требованиями законодательства РФ.