Налог на прибыль организаций - прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Регулируется главой 25 Налогового кодекса. Ставка налога налога на прибыль составляет 20%.
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль организации:
осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (в части доходов, полученных от деятельности, попадающей под ЕНВД)
В целях стимулирования инновационной деятельности Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988 был утверждён перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Сегодня на сайте кабмина опубликовано Постановление от 18.05.2019 № 609, которым к таким работам отнесены научные исследования и опытно-конструкторские разработки методов и средств автоматизированного управления сложными объектами и технологическими процессами в сельском хозяйстве.
Принятое решение позволит предприятиям сельскохозяйственного машиностроения уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы на НИОКР с применением повышающего коэффициента 1,5.
Сумму платы в систему «Платон» можно учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, напоминают налоговики Алтайского края.
В 2016-2018 гг. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывались расходы в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную массу свыше 12 т, в размере, на который была уменьшена сумма транспортного налога. С 01.01.2019 пункт 48.21 статьи 270 НК РФ утратил силу.
С 2019 года все владельцы большегрузов, вносящие плату в систему «Платон», должны в общем порядке уплачивать транспортный налог и авансовые платежи по нему. При этом, с 01 января 2019 года в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, может быть учтена вся сумма платы в систему «Платон» за соответствующий период.
В качестве подтверждающих документов указанных расходов могут являться отчет оператора, в котором указан маршрут транспортного средства с привязкой ко времени (дате) начала и окончания его движения, и первичные учетные документы налогоплательщика об использовании данного транспортного средства на соответствующем маршруте.
Федеральная налоговая служба готовит приказ, утверждающий новую декларацию по налогу на прибыль. Документ опубликован на сайте проектов нормативно-правовых актов.
Необходимость новой формы обосновывается изменениями в законодательстве. В частности:
в отчетных (налоговых) периодах с 01.01.2017 года по 31.12.2020 ограничен перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 50% налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода;
изменен подход к формированию консолидированной налоговой базы консолидированных групп налогоплательщиков (далее – КГН). Ограничена сумма уменьшения налоговой базы КГН, формируемой прибыльными участниками КГН, на сумму убытка, полученного убыточными участниками КГН, размером, не превышающим 50% от прибыли прибыльных участников КГН;
в 2017 - 2020 гг. изменены налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации;
введен инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, которым налогоплательщикам предоставляется возможность уменьшить налог на прибыль на сумму инвестиций в строительство, покупку и модернизацию оборудования, а также на сумму пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям культуры и некоммерческим организациям (фондам) в целях поддержки указанных учреждений;
дивиденды международных холдинговых компаний (МХК) и их доходы от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей) российских или иностранных организаций облагаются по ставке 0 % при выполнении предусмотренных законодательством условий;
доходы МХК в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, подлежащие учету в налоговой базе МХК до 01.01.2029, не подлежат налогообложению;
дивиденды, выплачиваемые до 01.01.2029 иностранным лицам по акциям (долям) публичных МХК, облагаются по ставке 5 процентов;
установлены нулевые налоговые ставки для организаций, осуществляющих туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа.
Предполагаемая дата вступления в силу нового приказа - 1 января 2020 года.
Порядок учета расходов по налогу на прибыль при применении метода начисления установлен статьей 272 НК.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.
В целях учета затрат подлящимся услугам, если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания таких услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28-го числа), соответствующие затраты, следует учитывать в расходах по налогу на прибыль в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе.
Региональные власти могут продлить действие пониженной ставки налога на прибыль до 2023 года.
Такая позиция была опубликована в письме Минфина РФ, которое было доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 10.04.2019 №СД-4-3/6748@.
С 1 января 2019 года регионы не могут устанавливать пониженные ставки налога на прибыль для категорий налогоплательщиков, не указанных в главе 25 НК РФ (абзац 5 п.1 ст.284 НК РФ).
Если такие ставки были установлены законодательными органами субъектов РФ до вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ, а после пролонгированы, то налогоплательщики могут применять их до даты окончания срока действия, но не позднее 1 января 2023 года.
О применении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в случае, если законом субъекта Российской Федерации срок применения данной ставки был продлен
К расходам работодателя на оплату труда относятся суммы по договорам страхования жизни работников, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии, и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
В том случае, если застрахованный работодателем по договору добровольного страхования жизни работник увольняется и уплата страховых взносов по договору добровольного страхования в дальнейшем осуществляется бывшим сотрудником самостоятельно, имеет место внесение изменений в условия договора страхования.
Следовательно, руководствуясь положениями абзаца восьмого пункта 16 статьи 255 НК, ранее включенные в состав расходов суммы взносов работодателя по таким договорам подлежат восстановлению в составе доходов с даты внесения изменений в условия договоров добровольного страхования жизни.
В Минфин поступило предложение об установлении возможности в целях обложения НДС и налогом на прибыль организаций передавать благотворительным организациям потребительские товары, не утратившие свои потребительские свойства, но подлежащие утилизации.
Минфин в письме № 03-03-06/3/18418 от 20.03.2019 пояснил, что в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК не подлежат налогообложению НДС операции по передаче товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров.
То есть вопрос льготного налогообложения НДС в отношении операций по безвозмездной передаче товаров для благотворительных целей урегулирован нормами главы 21 НК.
Что касается налога на прибыль, то системные положения главы 25 НК предусматривают признание для целей налога на прибыль экономически оправданных затрат, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому для целей налогообложения прибыли благотворительные пожертвования не учитываются.
Таким образом предложение об учете для целей налога на прибыль организаций расходов, возникающих при безвозмездной передаче товаров, в том числе продовольственных товаров, Минфин не поддерживает.
Кроме того, Минфин пояснил, что если товары подлежат утилизации в силу закона (истек срок годности, нарушено качество), то они не пригодны для использования по назначению, в том числе в благотворительных целях.
Напомним, ранее звучало предложение разрешить бизнесу направлять в некоммерческие организации до 20% от прибыли без налогообложения.
Если государство разрешит предпринимателям направлять часть прибыли на благотворительность, не облагая ее налогом, то это значительно увеличит объем средств, затрачиваемых на решение острых социальных задач, заявил бизнес-омбудсмен Борис Титов.
С 1 января 2019 года действует новая редакция абзаца пятого пункта 1 статьи 284 НК, которая предусматривает, что пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами субъектов РФ, принятыми до 01.01.19, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года.
Учитывая изложенное, положения вышеуказанного абзаца статьи 284 НК не устанавливают запрет на продление срока применения ранее установленной законом субъекта РФ ставки налога на прибыль организаций в части подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ.
Таким образом, в случае если законом субъекта РФ ставка налога на прибыль была пролонгирована, то налогоплательщик имеет право на применение такой ставки до даты окончания срока ее действия, но не позднее 1 января 2023 года.
Пунктом 4 статьи 264 НК предусмотрен перечень расходов, относящихся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме.
Так, к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании.
Учитывая, что расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания через информационно-телекоммуникационные сети предусмотрены абзацем вторым пункта 4 статьи 264 НКУ, то такие расходы учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме.
Подпунктом 16 пункта 2 статьи 251 НК установлено, что имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, относятся к целевым поступлениям, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Такой порядок применяется в случаях получения НКО безвозмездного права пользования имуществом казны на основании соответствующих решений органов госвласти или органов местного самоуправления, в котором указано целевое назначение передаваемого имущества, и не применяется в тех случаях, когда безвозмездное право пользования имуществом получено от коммерческих организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284.4 НК в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщиком — резидентом ТОСЭР признается российская организация, которая получила статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ и которая отвечает одновременно ряду требованиям, установленным пунктом 1 указанной статьи НК.
Одним из таких требований является отсутствие у организации в ее составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОСЭР.
Таким образом, в случае несоблюдения требования, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 284.4 НК, налогоплательщик не вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций.
Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ, приравниваются в целях главы 25 НК к российским организациям и сдают декларации по налогу на прибыль по той же форме, что и российские организации.
При этом в декларации указывается наименование иностранной организации, а также КПП, который присвоен ей при постановке на учет в качестве налогового резидента РФ.
Поскольку в отношении иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, не применяются положения статьи 307 НК, регулирующей налогообложение иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, то декларация по налогу на прибыль иностранной организации таким налогоплательщиком в ИФНС не представляются.
