Вопрос: Об определении величины расчетной выручки в целях НДД при сдаче имущества в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы) налогоплательщику.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ПАО от 30.05.2019 по вопросу определения расчетной выручки при исчислении налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает следующее.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 333.46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если налогоплательщик в течение налогового (отчетного) периода осуществляет деятельность, указанную в подпункте 6 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса, величина расчетной выручки за этот налоговый (отчетный) период увеличивается на сумму доходов от осуществления такой деятельности, определяемую в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
При этом подпунктом 6 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса установлено, что к деятельности налогоплательщика по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр относятся также деятельность по сдаче в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы) налогоплательщику, связанные с осуществлением одного или нескольких видов деятельности, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 2 статьи 333.43 Кодекса, имущества, используемого при осуществлении указанных видов деятельности.
Таким образом, при реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр за налоговый (отчетный) период, в целях исчисления НДД в сумме величины расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр за налоговый (отчетный) период, учитывается сумма доходов, полученная при осуществлении налогоплательщиком деятельности по сдаче в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы) налогоплательщику, связанные с осуществлением одного или нескольких видов деятельности, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 2 статьи 333.43 Кодекса, имущества, используемого при осуществлении указанных видов деятельности.
Вместе с тем пунктом 2 статьи 333.46 Кодекса установлено определение расчетной выручки от реализации углеводородного сырья на участке недр за налоговый (отчетный) период по формуле, в которой не предусмотрено увеличение величины расчетной выручки за налоговый (отчетный) период на сумму доходов от осуществления деятельности налогоплательщика, указанную в подпункте 6 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 333.55 Кодекса в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 333.55 Кодекса, минимальная налоговая база по НДД определяется как величина расчетной выручки от реализации углеводородного сырья на участке недр за налоговый (отчетный) период, последовательно уменьшенная на:
расчетные расходы на участке недр за налоговый (отчетный) период;
фактические расходы на участке недр за налоговый (отчетный) период в части сумм налогов;
сумму предельных расходов на добычу углеводородного сырья, определяемую как произведение количества добытой за налоговый (отчетный) период нефти на участке недр, определяемого в соответствии с подпунктом 6 пункта 5 статьи 333.43 Кодекса, и значения удельных расходов в размере 9 520 рублей (для двух налоговых периодов, следующих подряд и исчисляемых начиная с 1 января года вступления в силу настоящей главы, - 7 140 рублей). Указанное значение удельных расходов подлежит ежегодной индексации на величину накопленного индекса потребительских цен начиная с 2021 года.
Учитывая изложенное, при определении минимальной налоговой базы по НДД величина расчетной выручки от реализации углеводородного сырья на участке недр за налоговый (отчетный) период должна соответствовать значению расчетной выручки от реализации углеводородного сырья на участке недр за налоговый (отчетный) период, рассчитанному по формуле, установленной пунктом 2 статьи 333.46 Кодекса.
При этом величина расчетной выручки от реализации углеводородного сырья на участке недр за налоговый (отчетный) период последовательно уменьшается на сумму расчетных, фактических и предельных расходов, указанных в пункте 4 статьи 333.55 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
17.09.2019