Вопрос: О ставках по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью; об отнесении ОС к движимому или недвижимому имуществу.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО от 08.08.2019 о применении налоговых ставок по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, а также об отнесении объектов основных средств к движимому или недвижимому имуществу и рекомендует учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 380 Кодекса налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" (далее - Перечень N 504).
Таким образом, в силу норм пункта 3 статьи 380 Кодекса право на применение указанных налоговых ставок в отношении тех или иных объектов имущества конкретизировано вышеуказанным Перечнем N 504 в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.
По вопросу об отнесении объектов основных средств к движимому или недвижимому имуществу сообщаем, что в полномочия ФНС России не входит направление общеобязательных разъяснений законодательства Российской Федерации об условиях классификации видов имущества, в том числе в целях бухгалтерского учета и гражданского оборота, а также предварительное определение (подтверждение) видов объекта имущества на предмет соответствия их правовым критериям, предъявляемым к движимым или недвижимым вещам.
Вместе с тем по указанному вопросу полагаем возможным направить следующие рекомендации.
Согласно статье 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Понятие "недвижимое имущество" в Кодексе, а также в правилах ведения бухгалтерского учета не определено.
В соответствии со статьями 130 и 131 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся подлежащие государственной регистрации (специальной регистрации, учету) земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в федеральном законе.
Кроме того, квалификация объектов недвижимого имущества (зданий и сооружений) определена Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", а также Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-201 (СНС 2008), утвержденным приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.
Вышеперечисленные правовые акты содержат следующие критерии для квалификации объекта имущества в качестве недвижимости:
- наличие записи об объекте в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН);
- при отсутствии сведений в ЕГРН - наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, в том числе наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости, разрешений на строительство и (или) ввод в эксплуатацию, проектной или иной документации на создание объекта и (или) о его характеристиках.
Дополнительно в ходе налоговой проверки налоговыми органами (при наличии предусмотренных Кодексом оснований) могут проводиться осмотры, назначение экспертизы, привлекаться специалисты, истребоваться документы (информация).
Также полагаем необходимым учитывать по рассматриваемому вопросу сложившуюся судебную практику, в том числе Определение Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2018 N 307-КГ18-13146, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
16.09.2019