Налог на имущество

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций -  налог на движимое и недвижимое имущество, устанавливаемый главой 30 НК РФ и региональными законами субъектов РФ. Налоговая база по налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества или как кадастровая стоимость имущества (для некоторых видов недвижимости).

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (статья 374 НК РФ). Ставки налога устанавливаются регионами и не могут превышать 2,2%.
 

Сроки сдачи отчетности можно найти в Календаре налогоплательщика.

Все материалы

Неожиданная поправка в главу о налоге на имущество организации была внесена законом, который приняли сегодня депутаты.  Касается она объектов недвижимости, указанных в статье 378.2 НК. Т.е. тех, которые облагаются налогом от кадастровой стоимости.

Согласно этой поправке, абсолютно вся недвижимость, у которой определена кадастровая стоимость, будет облагаться налогом именно от кадастровой стоимости. Т.е. вне зависимости от того, для чего эта недвижимость используется.

Дело в том, что подпункт 4 пункта 1 изложили в новой редакции

4) иные объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 32 настоящего Кодекса, не предусмотренные в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта;

Ранее в этом подпункте значились жилые дома и квартиры, не учитываемые на балансе как основные средства.

При этом изменений в пункт 7 статьи 378.2 НК, в котором говорится о перечне недвижимости, ежегодно утверждаемым региональными властями, не вносилось. Там по прежнему речь идет только о подпунктах 1 и 2 пункта 1. Т.е. о деловых и торговых центрах, помещениях для офисов, торговли и т.п.

Т.е. внесенная поправка обязывает облагать налогом от кадастровой стоимости абсолютно всю недвижимость, если у неё определена кадастровая стоимость, даже если её нет в региональном перечне. В чем же будет смысл этих перечней при таких условиях, совершенно непонятно.

Заметим, что поправка появилась неожиданно, её явно никто обсуждал. Внесена она была Правительством, причем в текст законопроекта её добавили в последние часы перед вторым чтением, что хорошо видно из карточки на сайте Госдумы.

Поправки о переносе сроков сдачи отчетности и уплаты налога на имущество в текст принятого закона не вошли, вероятно их примут следующим законом.

Сегодня депутаты рассмотрели во втором чтении законопроект с многочисленными поправками в Налоговый кодекс. О части из них мы написали вчера. В том числе и об изменениях срока сдачи декларации по налогу на имущество и уплаты этого налога.

Однако в проекте, принятом во втором чтении, не оказалось части положений, которые были в опубликованном ранее варианте документа. Среди них и перенос сроков по налогу на имущество организаций.

Таким образом, срок пока остается прежним — 30 марта. Однако это не значит, что изменения по срокам точно не будет. На подходе следующий законопроект с поправками в Налоговый кодекс, куда перенесут часть положений, которые были исключены перед вторым чтением. Об этом заявил на заседании глав Комитета по налогам Андрей Макаров.

Срок сдачи декларации по налогу на имущество организаций перенесут на месяц вперед. Такие поправки содержатся в законопроекте, который будет рассмотрен депутатами во втором чтении в среду, 18 сентября.

В документе много поправок в различные главы Налогового кодекса. Но это изменение особенное, ведь много лет сроки сдачи отчетности и уплаты основных налогов не изменялись.

Если поправки в главу 30 НК будут приняты, то сдавать декларацию и уплачивать налог придется не позднее 1 марта, а не 30, как в настоящее время.

Изменения должны будут вступить в силу начиная с отчетности за 2020 год, так что отчетность за 2019 будет сдаваться по старым правилам. То же касается и уплаты налога.

Напомним, что начиная с 2019 года декларации по налогу на имущество сдают только организации, являющиеся собственниками недвижимости.

В Госдуму поступил законопроект № 790096-7 с поправками в ст. 381 НК, которая регламентирует налоговые льготы по налогу на имущество организаций.

Авторы проекта – депутаты Башкирии. Они отмечают, что бюджеты регионов и так пострадали от отмены налога на движимое имущество. А есть еще федеральные льготы по налогу на имущество, из-за которых регионы также недополучают деньги.

Одну из таких льгот депутаты предлагают отменить.

Речь идет о льготе в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

В случае отмены этой конкретной федеральной льготы Республика Башкортостан, в частности, получит 338,3 млн рублей доходов.

В целом по РФ сумма льгот указанной категории налогоплательщиков составила 28,8 млрд рублей.

Применение организациями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество (за исключением налога, уплачиваемого исходя из кадастровой стоимости).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения является включение ОС в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ.

Определивший Перечень уполномоченный орган власти субъекта РФ имеет право исключать ошибочно включенные в Перечень объекты.

В случае, если объект исключен из Перечня (уполномоченным органом власти субъекта РФ или по решению суда), налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-19-21/221 от 08.08.2019.

Семинары по теме Налог на имущество организаций
Все семинары

Региональные власти ежегодно определяют перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Объекты недвижимости из этого перечня облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости на на начало соответствующего налогового периода.

В вышеназванный перечень включаются данные о кадастровом номере объекта недвижимого имущества (за исключением единого недвижимого комплекса, в отношении которого указывается его условный номер) и его адресе.

В случае же, когда включенным в перечень объектом налогообложения является помещение, расположенное в здании, заполнение элемента «кадастровый номер объекта недвижимости (здания (строения, сооружения))» является необязательным.

Об этом сообщает ФНС в письме № БС-4-21/14960 от 30.07.2019.

В документе также уточняется, что если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне.

 

Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Как определить, является движимое имущество или недвижимое?

Разъяснения на этот счет приводятся в письме ФНС № БС-4-21/14997 от 30.07.2019.

Понятие «недвижимое имущество» в НК, а также и в правилах ведения бухгалтерского учета не определено.

В соответствии со статьями 130 и 131 ГК к недвижимости относятся подлежащие госрегистрации земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в федеральном законе.

Кроме того, муществуют следующие критерии для квалификации объекта имущества в качестве недвижимости:

— наличие записи об объекте в ЕГРН;

— при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, в т.ч. наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости, разрешений на строительство и (или) ввод в эксплуатацию, проектной или иной документации на создание объекта и (или) о его характеристиках.

Дополнительно в ходе налоговой проверки налоговыми органами могут проводиться осмотры, назначаться экспертизы, привлекаться специалисты, потребоваться документы.

Налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве основных средств, признается балансодержатель недвижимого имущества.

Об этом напоминает Минфин в письме № 03-05-05-01/48949 от 03.07.2019.

При отражении на балансе активов в качестве основных средств в случае передачи (принятия) в аренду объектов недвижимого имущества рекомендуется руководствоваться ПБУ 6/01, Планом счетов бухгалтерского учета, а также ФСБУ 25/2018 и Информационным сообщением Минфина от 25.01.2019 N ИС-учет-15.

Поэтому если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается в установленном для ведения бухучета порядке на балансе арендатора в составе ОС, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимости, а если объект, переданный в аренду, учитывается в составе ОС на балансе арендодателя, то налогоплательщиком признается арендодатель.

В случае отражения на счете 01 арендатора информации о праве пользования на полученный по договору аренды объект, который был учтен арендодателем на балансе в составе ОС в соответствии с условиями договора аренды и, следовательно, подлежал учету арендодателем при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, в целях исключения двойного налогообложения стоимость данного объекта в состав налоговой базы по налогу на имущество организаций арендатором не включается.

Организации на спецрежимах платят налог на имущество в отношении имущества, облагаемого по кадастровой стоимости.

В настоящее время на основании ст. 380 НК субъекты РФ могут устанавливать ставки в пределах 2 %.

В 2019 году только 19 субъектов РФ установили данный показатель менее 2% (в 2018 году — 26 субъектов РФ).

Увеличение налоговой нагрузки также создает предпосылки к прекращению деятельности организаций, включая субъекты МСП. В результате, вместо эффективного формирования доходной части бюджета, сокращается налогооблагаемая база, затрачиваются значительные средства бюджетной системы на социальную поддержку увеличивающегося числа безработных, говорится в пояснительной записке к проекту, внесенному в Госдуму.

Автор законопроекта, член Совета Федерации Сергей Калашников, предлагает снизить максимальную ставку налога на имущества для организаций, применяющих УСН и ЕНВД, до 0,5 %. Эту ставку планируется у становить на период с 2020 по 2022 годы.

ФНС утвердила форму уведомления, которое может понадобиться  в 2020 году некоторым организациям - плательщикам налога на имущество.

С 2020 г. организация, состоящая на учете в нескольких инспекциях по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории региона, вправе подать декларацию в отношении всех таких объектов в одну из инспекций, уведомив об этом налоговый орган по региону.

Уведомление предоставляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется такой порядок подачи декларации.

Однако если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты, то уведомление подавать нельзя (п.1.1 статьи 386 НК РФ).

Приказ от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@ официально опубликован 11 июля, но вступит в силу с 1 января 2020 года.

Верховный суд впервые выступил против переквалификации движимого имущества в недвижимое.

10 июля Экономическая коллегия ВС отправила дело № А05-879/2018 на пересмотр, пишет Право.ru.

Инспекция по итогам проверки доначислила ЗАО «Лесозавод 25» 11 млн налогов за недвижимость. Это произошло из-за того, что налоговики квалифицировали цех древесных гранул как недвижимость, ведь без цеха оборудование не может функционировать и нельзя отделить его от цеха без ущерба. Завод считал, что оборудование движимое, пусть даже оно смонтировано.

Первые три инстанции ЗАО проиграло и только ВС отказался принять сторону налоговиков. Заявитель посчитал, что суды не учли одно из разъяснений ФНС: технологическое оборудование промышленных предприятий, установленное на фундаменте, нельзя считать недвижимостью. А цех древесных гранул можно демонтировать без ущерба для его эксплуатационных качеств и всех технологических функций.

Что относить к недвижимому имуществу, определяет Гражданский кодекс. Но определение размыто, что приводит к спорам налоговиков и бизнеса, пишут «Ведомости». С 2019 года налог на движимое имущество отменен и организации столкнулся с проблемой — налоговики начали переквалифицировать оборудование в недвижимое имущество и ретроспективно облагать промышленные компании налогом, убирая льготы по движимому имуществу, действующие с 2013 года. Иногда это касается до половины оборудования, жаловалась ассоциация «Русская сталь».

Минэкономразвития пыталось навести порядок и предложило поправки в Гражданский кодекс, в том числе новое определение недвижимости. В октябре 2018 г. законопроект был внесен в правительство, но пока проходит внутриведомственное согласование. При этом сам проект разрабатывается не для разрешения проблем, связанных с налоговыми проблемами, а для уточнения критериев разграничения движимых и недвижимых вещей, говорит представитель министерства.

Критериев нет, на практике — полный хаос, говорят эксперты. Например, налоговики и нижестоящие суды ориентировались в том числе на критерий технологической связанности, но Гражданским кодексом он не предусмотрен. Фактически, по логике инспекции, получалось, что любое оборудование, которое стоит на твердом фундаменте и не может быть перенесено, относится к недвижимому имуществу и должно облагаться налогом.

Мотивировочного решения Верховного суда пока нет. Но если бы он полностью поддержал компанию, то не направил бы дело на новое рассмотрение, предупреждают эксперты. На практике же суд признал право налоговых органов определять грань между недвижимым и движимым имуществом, предупреждает он, споры будут продолжаться.

Согласно пункту 1.1 статьи 386 НК с 1 января 2020 налогоплательщик налога на имущество организации, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения недвижимости, налоговая база по которой определяется как среднегодовая стоимость, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимости в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом УФНС.

Уведомление представляется ежегодно до 1 марта года.

Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

Эта норма не применяется в случае, если законом субъекта РФ установлены

В течение 2019 года рассмотрение налоговыми органами Уведомлений осуществляется в соответствии с письмом ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@.

Это письмо не предусматривают возможность применения последствий направления Уведомления в виде представления в налоговый орган единой налоговой отчетности по налогу, если налогоплательщик на момент представления Уведомления не стоит на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества.

Также необходимо понимать, что письмо ФНС России от 03.12.2018 № БС-4-21/23363@ не исключает указание в качестве причины, по которой Уведомление не может рассматриваться основанием представления единой налоговой отчетности по налогу, отсутствие постановки на учет налогоплательщика, представившего Уведомление.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-21/11555@ от 17.06.2019.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей.

Условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения является включение недвижимости в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ.

Если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного действия с объектами недвижимого имущества, включенными в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК, до включения его в Перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № БС-4-21/9652 от 22.05.2019.

Куда сдавать отчетность по имущественному и земельному налогам, если земля и недвижимость проданы

Как представлять отчетность налогу на имущество организаций и земельному налогу при выбытии объектов налогообложения, рассказала ФНС в письме № БС-4-21/9108 от 16.05.2019.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в ИФНС по месту нахождения объектов недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию по налогу.

Согласно пункту 1 статьи 398 НК организации — налогоплательщики земельного налога по истечении налогового периода представляют в ИФНС по месту нахождения земельного участка декларацию по налогу.

Когда ИФНС по месту нахождения недвижимого имущества (в том числе земельного участка) получит информацию о прекращении прав на такое имущество, организацию снимут с учета и передадут сведения в ИФНС по месту учета фирмы.

Таким образом, в случае наличия у налогоплательщика обязательств по исчислению налога на имущество организаций или земельного налога и представлению отчетности по указанным налогам в отношении объектов, права на которые прекращены, представление отчетности по соответствующему налогу осуществляется по местонахождению организации с указанием ОКТМО по местонахождению объекта налогообложения.