Налог на имущество

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций -  налог на движимое и недвижимое имущество, устанавливаемый главой 30 НК РФ и региональными законами субъектов РФ. Налоговая база по налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества или как кадастровая стоимость имущества (для некоторых видов недвижимости).

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (статья 374 НК РФ). Ставки налога устанавливаются регионами и не могут превышать 2,2%.
 

Сроки сдачи отчетности можно найти в Календаре налогоплательщика.

Все материалы

ФНС на сайте проектов нормативных актов разместила будущий приказ, утверждающий новую форму декларации по налогу на имущество.

С 2020 года отменяется квартальная отчетность по этому налогу и будет сдаваться только годовая декларация.

Кроме того, в Налоговый кодекс вносили изменения добавляющие новые льготы. Их необходимо учесть при составлении отчетности по налогу. Поэтому и потребовался новый приказ.

На федеральном портале размещено уведомление о разработке поправок в Приказ ФНС о формах и форматах отчетности по налогу на имущество.

Дело в том, что с 2020 года отменена обязанность по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций.

Это влечет за собой необходимость внесения соответствующих изменений в нормативные правовые акты, утвердившие формы налоговой отчетности по налогу на имущество, в том числе форму налогового расчета по авансовому платежу по налогу.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую отчетность по налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

При заполнении титульного листа налоговой отчетности по налогу на имущество, представляемой налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6 разряды КПП — «01»).

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-21/6107@ от 03.04.2019.

НК не содержит определения понятий «движимое» и «недвижимое имущество», поэтому необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства, в том числе в ГК.

Об этом напоминает ФНС в письме № БС-4-21/5305@ от 25.03.2019.

Для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать:

наличие записи об объекте в ЕГРН;

при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие документов, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например для объектов капитального строительства — наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство или на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую отчетность по налогу в налоговый орган по месту учета в качестве КНП.

При заполнении титульного листа отчетности по налогу на имущество, представляемой крупнейшими налогоплательщиками, с 2019 года ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6 разряды КПП — «01»).

При этом следует иметь в виду, что заполнение налоговых деклараций по налогу за 2018 год осуществляется с заполнением КПП аналогично указанному в ранее представленных расчетах по авансовым платежам по налогу за 2018 год.

Согласно рекомендациям по вопросам представления налоговой отчетности по налогу начиная с налогового периода 2019 года, налогоплательщики, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, могут представлять единую налоговую отчетность в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, в один из налоговых органов, в котором они состоят на учете на территории указанного субъекта РФ, по своему выбору — на основании уведомления.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № БС-4-21/4632 от 15.03.2019.

При заполнении налоговой декларации по налогу на имущество за налоговые периоды начиная с 2017 года в случае наличия в декларации раздела 2 с отметкой 04 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» значение строки 030 раздела 1 определяется путем суммирования:

  • разностей значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 всех разделов 2 декларации с отметками 01, 02, 03, 05, 07, 08, 09 и 10 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» с соответствующими кодами по ОКТМО, за вычетом минимального из значений:
  • разность значений строк с кодами 220 и 250 раздела 2 декларации с отметкой 04 по строке «Код вида имущества (код строки 001)»;
  • значение строки с кодом 260 раздела 2 декларации с отметкой 04 по строке «Код вида имущества (код строки 001)»;
  • разностей значений строк с кодами 100 и суммы значений строк с кодами 110 и 130 разделов 3 декларации с соответствующими кодами по ОКТМО.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-21/4838@ от 19.03.2019.

В Госдуму внесен законопроект № 660579-7 с поправками в ст.380 НК.

Речь идет о ставке налога на имущество организаций, который рассчитывается от кадастровой стоимости.

Сейчас ставка максимально составляет 2 % и устанавливается власятми каждого региона. Документом предлагается установить максимум на ближайшие 3 года (2019, 2020, 2021) в размере 1,5 %.

Автор проекта, депутат Госдумы от ЛДПР Сергей Катасонов отмечает, что сейчас только 19 субъектов РФ установили данный показатель менее 2% (в 2018 году таких было 26 субъектов).

Как отмечается в пояснительной записке, цель проекта — снижение налоговой нагрузки и оказания мер государственной поддержки бизнесу.

Власти Москвы наконец определились со ставкой налога на имущество организаций, рассчитываемому от кадастровой стоимости. В настоящий момент она составляет 2%, что на четверть выше, чем в прошлом году.

Предствители бизнеса просили Собянина не повышать ставку,  поскольку владельцы коммерческой недвижимости поднимут арендную плату, однако до конца 2018 года решение не было принято.

И вот наконец мэр Москвы Сергей Собянин внес в Мосгордуму проект закона с новыми ставками налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

. Они будут расти постепенно:

  • 1,6 процента - в 2019 году;
  •  1,7 процента - в 2020 году;
  •  1,8 процента - в 2021 году;
  •  1,9 процента - в 2022 году;
  •  2,0 процента - в 2023 году и последующие налоговые периоды
Закон пока не принят и дата рассмотрения его не определена.

Ставка налога по недвижимости, рассчитываемого от инвентаризационной стоимости остается прежней - 2,2%. Напомним, что налог на движимое имущество отменен с 2019 года.

Неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.

Следовательно, неотделимые капвложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу пункта 1 статьи 374 НК, в том числе в случае включения объекта недвижимого имущества субъектом РФ в Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, до их выбытия из состава ОС.

В этом случае уплата налога на имущество и представление налоговой декларации (расчета) осуществляются по месту учета на балансе капвложений в арендованный объект, то есть по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, - в случае, если капвложения учитываются на балансе «обособки».

В случае произведенных организацией капвложений в арендованный объект недвижимости по местонахождению «обособки», не имеющей отдельного баланса, уплата налога на имущество и представление декларации зависят от места их учета на балансе в качестве ОС в соответствии с учетной политикой организации.

Если в отношении имущества предусмотрены налоговые преференции, то эти преференции распространяются и на неотделимые улучшения в арендованное имущество.

Учитывая, что с 1 января 2019 года движимое имущество не признается объектом обложения налогом на имущество организаций, неотделимые улучшения основных средств, классифицированных по ОКОФ как движимое имущество, также не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-05-05-01/52 от 09.01.2019.

ФНС в письме  № БС-4-21/24893@ от 20.12.2018 пояснила, как заполнить отчетности по налогу на имущество организаций в случае применения льготы в отношении движимого имущества с 01.01.2018 в Москве.

В 2018 году на территории Москвы применяется налоговая льгота по налогу на движимое имущество организаций.

В этом случае при заполнении расчета по налогу на имущество в графе 3 Раздела 2 указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения, в том числе по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.

По строке 130 Расчета указывается код налоговой льготы 2012000.

При этом если организация заявляла право на льготу по пункту 25 статьи 381 НК при заполнении налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 года, то по строке 160 Раздела 2 налоговой декларации по налогу и по строке 130 Раздела 2 Расчета следовало указывать код налоговой льготы 2010257.

Напомним, с 1 января 2019 года движимое имущество исключается из объектов обложения налогом на имущество организаций.

С 1 января 2019 года вступают в силу законодательные изменения в порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Об этом напоминает ФНС на своем сайте.

Из объектов налогообложения исключается движимое имущество. Налог необходимо будет уплачивать только в отношении недвижимости, в том числе переданной во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенной в совместную деятельность или полученной по концессионному соглашению, учитываемой на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

С 1,9 до 2,2% увеличиваются (пп. 1, 3 ст. 380 НК РФ) предельные налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

К 70 субъектам РФ, в которых в соответствии с региональными законами действует порядок налогообложения объектов недвижимости организаций исходя из кадастровой стоимости, добавятся ещё четыре: Чувашская Республика – Чувашия, Иркутская, Курская, Смоленская области. Соответствующие перечни объектов недвижимости публикуются до 1 января 2019 года на сайте уполномоченных органов исполнительной власти регионов или на официальном сайте субъекта РФ.

Также в этих регионах меняется порядок применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы:

  • корректировка кадастровой стоимости из-за изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта налогообложения (уточнения его площади, назначения и т.п.) будет учитываться при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
  • если кадастровая стоимость изменяется на основании установления рыночной стоимости объекта по решению комиссии при управлении Росреестра или суда, то сведения о ее вновь установленном значении, внесенные в ЕГРН, будут учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения оспоренной кадастровой стоимости.
К перечню организаций, освобождаемых от уплаты налога, дополнительно будут отнесены фонды, управляющие компании и их дочерние общества, признанные таковыми в соответствии с законодательством об инновационных научно-технологических центрах. Организации, получившие статус участника проекта, освобождаются от уплаты налога в отношении имущества, учитываемого на балансе и расположенного на территории инновационного научно-технологического центра, в течение десяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем его постановки на учет (п. 28 ст. 381 НК РФ).

Начиная с отчетности за первый квартал 2019 года организациям необходимо будет представлять в инспекцию налоговые расчеты по новым формам. Они позволяют исчислить налог, если кадастровая стоимость объекта была изменена в течение налогового периода из-за корректировки его качественных и (или) количественных характеристик. Налоговая декларация и расчет авансовых платежей дополнены полем «Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации». Оно заполняется для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, если у них отсутствуют кадастровый и условный номера, но есть адрес, присвоенный с указанием муниципального деления.

Для централизации представления налоговых расчетов можно воспользоваться разъяснениями ФНС России от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@ «О рекомендациях по вопросам представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций, начиная с налогового периода 2019 года».

Изменения также могут произойти на региональном уровне, так как органы государственной власти субъектов РФ имеют полномочия устанавливать ставки и льготы по налогу, особенности уплаты авансовых платежей, а также утверждать результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Подробную информацию можно получить с помощью «Справочной информации о ставках и льготах по имущественным налогам».