Вопрос: Предлагается дать официальное разъяснение по применению пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
В связи с изменениями организационно-правовой формы ООО в АО в результате преобразования, которое состоялось 23 мая 2025 г. в соответствии с п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, при преобразовании юридического лица права и обязанности реорганизованного лица в отношении других лиц не изменяются. Таким образом, АО является правопреемником ООО.
До реорганизации ООО было включено в реестр российского ПО (реестр от 14.10.2022). На основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ ООО пользовалось освобождением от уплаты НДС при реализации данного ПО. В связи с реорганизацией в форме преобразования АО инициировало процесс внесения соответствующих изменений в реестр российского ПО.
Может ли АО в период до завершения процедуры внесения изменений в реестр выставлять реализации ПО без НДС, которое числится в реестре российского ПО от 14.10.2022, учитывая, что первоначальная регистрация была осуществлена реорганизованной организацией - ООО?
Иными словами, является ли обязательным, чтобы в реестре российского ПО было указано именно АО как правообладатель, или достаточно факта регистрации программного обеспечения в реестре, если организация реализует это зарегистрированное ПО? При этом, учитывая, что АО является фактически той же организацией, но в измененной организационно-правовой форме, имеет ли значение, кто именно осуществлял первоначальную регистрацию?
Ответ: В связи с указанным обращением, зарегистрированным в Минфине России 19.09.2025, об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) передачи прав на программное обеспечение (далее - ПО), включенное в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных организацией (далее - Реестр), если указанная передача осуществляется в период проведения реорганизации в форме преобразования общества с ограниченной ответственностью, являющегося владельцем ПО, в акционерное общество Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налогообложения НДС применяется при передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в Реестр, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
При этом абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что положения указанного подпункта не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.
Таким образом, условиями для освобождения от налогообложения НДС операций по передаче прав на ПО являются включение данного ПО в Реестр и соблюдение ограничений, предусмотренных абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
01.11.2025