Вопрос: Между администрацией городского округа и филиалом ПАО заключен договор доверительного управления муниципальным имуществом. В соответствии с условиями договора предусмотрено распределение между сторонами прибыли, получаемой в результате доверительного управления, в объеме 80% подлежащей перечислению непосредственно в бюджет города и 20% остающейся в распоряжении доверительного управляющего в качестве вознаграждения.
На протяжении ряда лет доверительный управляющий (ПАО) направлял в адрес администрации отчеты об исполнении договора доверительного управления, выполненные по форме бухгалтерского баланса, согласно которым прибыль от использования муниципального имущества отсутствовала. Имеются свидетельства об иных показателях - наличии чистой прибыли в целом по филиалу ПАО, в формировании которой, по мнению администрации, участвовало и муниципальное имущество, переданное в доверительное управление.
При рассмотрении вопроса о необходимости надлежащего учета и перечисления администрации причитающейся прибыли между сторонами возник спор о применении норм налогового законодательства для исчисления прибыли по договору доверительного управления.
Позиция ПАО сводится к следующему.
В ПАО утверждена учетная политика, которая, в отличие от налогового законодательства, устанавливает иные подходы и критерии определения прибыли.
Согласно локальным нормативным актам о бухгалтерском учете, принятым в ПАО, а также иным подзаконным актам прибыль по договору доверительного управления не начислена.
Позиция ПАО сводится к тому, что различие в природе налоговых и гражданских отношений, механизме их правового регулирования исключает при отсутствии специального указания в законе распространение норм налогового законодательства на гражданско-правовые отношения.
Администрация придерживается иной правовой позиции.
Статьей 1023 ГК РФ закреплено право на получение вознаграждения за счет доходов от использования имущества. Учитывая, что гражданское законодательство не содержит понятия прибыли (дохода) от использования имущества, администрация считает, что применению подлежат нормы налогового законодательства.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком (доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов).
Положением о бухгалтерском учете "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) установлены правила формирования в бухучете налога на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль, а также определена взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухучету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.
Бухгалтерская отчетность и локальные акты ПАО также свидетельствуют о применении норм налогового законодательства при ведении бухучета.
Кроме этого, выводы ПАО о применении в данных отношениях п. 3 ст. 2 ГК РФ не корреспондируют с конституционно-правовым смыслом указанной нормы, который был установлен Конституционным Судом РФ в Постановлении от 24.03.2017 N 9-П. В Постановлении указано, что в системе действующего налогового регулирования не исключается использование - при том, что оно должно носить законный характер, - институтов, норм гражданского законодательства в целях обеспечения реализации имущественных интересов стороны налоговых отношений, нарушенных неправомерными или ошибочными действиями (бездействием) другой стороны. Иными словами, в системе налогового регулирования не исключается законное использование институтов, норм гражданского законодательства, равно как и использование институтов налогового законодательства в системе регулирования законодательства о бухгалтерском учете.
Подлежат ли применению нормы законодательства РФ о налогах и сборах при ведении ПАО бухучета в отношении муниципального имущества, переданного в доверительное управление?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 13.02.2019 по вопросу о возможности применения норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах при ведении бухгалтерского учета в отношении муниципального имущества, переданного в доверительное управление, и сообщает следующее.
Бухгалтерский учет и налоговый учет - это два самостоятельных вида учета, имеющие разные цели и задачи.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
При этом порядок учета доходов и расходов, предусмотренный главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе порядок учета доходов и расходов участников договора доверительного управления имуществом, предусмотренный статьей 276 Налогового кодекса Российской Федерации), применяется исключительно для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
25.04.2019