Как продавцу и покупателю отражать операции по аккредитивам в бухгалтерском и налоговом учете

Что такое аккредитив

Аккредитив — это способ расчетов за товары, работы или услуги, при котором стороны сделки защищены от неисполнения контрагентом своих обязательств. Например, продавец вправе задержать поставку товара без каких-либо штрафных санкций, предусмотренных условиями контракта, если покупатель не открыл аккредитив в оговоренные сроки.

Банк-эмитент откроет аккредитив и перечислит деньги продавцу только после получения документов, которые подтвердят, что последний исполнил обязательства. Предварительно банк-эмитент депонирует сумму со счета покупателя или проводит оценку его состоятельности (платежеспособности), чтобы исполнитель гарантированно получил причитающиеся ему деньги.

Использование аккредитивов в расчетах регламентируется гл. 46 ч. 2 ГК и гл. 6 Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П.

Виды аккредитивов

Аккредитивы классифицируют по разным признакам:

1. Возможность отзыва:

• Отзывный — заказчик может в одностороннем порядке отозвать (аннулировать) платежное поручение. Такой вид аккредитива ненадежен, поэтому используется редко.

• Безотзывный — заказчик не может отозвать или изменить платежное поручение, не уведомив исполнителя.

2. Степень ответственности банка:

• Подтвержденный — исполняющий банк, (банк, обслуживающий продавца) или другой банк, подтверждающий аккредитив, по поручению или разрешению банка-эмитента берет обязательство перечислить деньги, если на счете покупателя их недостаточно.

• Неподтвержденный — перечисление банком-эмитентом денег со счета покрытого (депонированного) аккредитива.

3. География рынка:

• Внутренний — для расчетов внутри России.

• Международный — для расчетов по импортным и экспортным сделкам. Расчеты с использованием международных аккредитивов подчиняются требованиям Международной торговой палаты.

4. Порядок списания денег:

• Покрытый (депонированный) — банк-эмитент (банк покупателя) перечисляет за счет средств покупателя сумму аккредитива (покрытие) на специальный счет в исполняющем банке (банке продавца) в соответствии со сроком действия аккредитива. Исполняющий банк (банк продавца) исполняет аккредитив при выполнении продавцом условий.

• Непокрытый (гарантированный) — банк-эмитент (банк покупателя) предоставляет исполняющему банку (банку продавца) право списать деньги с корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива при выполнении определенных условий.

Аккредитивы в валюте РФ

Защита ваших интересов при расчетах по договору

Подать заявку

Бухгалтерский учет аккредитива у продавца

Для продавца аккредитив — это обеспечение того, что за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги он получит деньги. Поэтому и в бухучете сумму аккредитива учитывают как обеспечение обязательств и платежей:

Дт 008 — получено обеспечение обязательств в день открытия аккредитива;

Дт 51 Кт 62 — от покупателя поступила оплата за товары (работы, услуги);

Кт 008 — списана сумма обеспечения обязательств.

В некоторых случаях у продавца могут возникать банковские комиссии, связанные с расчетами через аккредитив. Например, за проверку документов, которые подтверждают исполнение обязательства и необходимы для зачисления суммы аккредитива на счет получателя. В бухгалтерском учете их учитывают в составе:

• прочих расходов (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99): Дт 91-2 Кт 76;

• расходов по обычным видам деятельности: Дт 44 (26) Кт 76.

Списание банковской комиссии отражается проводкой: Дт 76 Кт 51.

Бухгалтерский учет аккредитива у покупателя

Бухучет аккредитивов у покупателя разливается в зависимости от его вида. Так для покрытых (депонированных) аккредитивов используют счет 55 «Специальные счета в банках» с открытым к нему субсчетом 1 «Аккредитивы». А непокрытые (гарантированные) аккредитивы учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

А при открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива этого не происходит. Фактически с продавцом сначала расплачивается своими деньгами банк-эмитент (банк покупателя), и только потом покупатель возмещает эту сумму банку-эмитенту в оговоренные сроки (п. п. 3, 4 ст. 867 ГК).

Поэтому проводки различаются и выглядят так:

• При расчетах с использованием покрытого (депонированного) аккредитива:

Дт 55-1 Кт 51 (66, 67)— перечислены деньги на специальный счет в день открытия аккредитива;

Дт 60 Кт 55-1— перечислена оплата продавцу в день исполнения аккредитива;

Дт 55-1 Кт 51 — неиспользованная часть аккредитива возвращена на расчетный счет.

• При расчетах с использованием непокрытого (гарантированного) аккредитива:

Дт 60 Кт 76— перечислена оплата продавцу в день исполнения аккредитива;

Дт 76 Кт 51 — сумма аккредитива возмещена банку-эмитенту.

Открытие аккредитива — услуга платная. Банк-эмитент за нее взимает комиссию. Это списание в учете отражают проводкойДт 76 Кт 51. А вот включение в расходы зависит от предмета сделки. Варианты такие:

Дт 91-2 Кт 76 — банковская комиссия за открытие аккредитива включена в состав прочих расходов как расходы на услуги банков;

Дт 26 Кт 76 — банковская комиссия за открытие аккредитива включена в расходы по обычным видам деятельности, если расчеты связаны с ней;

Дт 08 (10) Кт 76 — банковская комиссия за открытие аккредитива включена в стоимость приобретаемого актива.

Налоговый учет аккредитива у продавца

Расходы на услуги банка в целях исполнения аккредитива продавцы учитывают в прочих расходах, связанных с производством и реализацией в день, когда банк оказал услуги или списал комиссию со счета получателя средств (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп 3 п. 7 ст. 272 НК).

Комиссии, размер которых, определяется в процентном соотношении от суммы аккредитива, учитывают во внереализационных расходах равными частями в течение всего срока действия аккредитива в качестве процентов по долговому обязательству (УФНС по г. Москве от 13.10.2009 № 16-15/107278).

Налоговый учет аккредитива у покупателя

В налоговом учете у покупателя комиссии и услуги банка, связанные с получением аккредитива, включают в тот вид расходов, которые соответствует цели открытия аккредитива. Если аккредитив используется:

• для расчетов за товары, работы или услуги, связанные с производством, то это будут прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК);

• для целей консервации производственных объектов — внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК);

• для приобретения имущества, то банковские комиссии и услуги увеличивают стоимость основного средства, сырья или товаров для перепродажи. В отношении последних такой способ учета необходимо зафиксировать в учетной политике компании (п. п. 1, 3 ст 257, п. 2 ст. 254, ст. 320 НК).

Комиссию, выраженную в твердой сумме, включают в расходы для целей налогообложения прибыли на дату открытия аккредитива или на дату, когда банк списал сумму со счета клиента (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК).

Комиссию, величина которой определяется в процентах от суммы аккредитива нужно учитывать равномерно в течение срока действия аккредитива в составе внереализационных расходов в качестве процентов по долговому обязательству (письмо Минфина от 25.06.2018 № 03-03-06/1/43503).

Как не нарушить 115-ФЗ и не попасть под блокировку

Бесплатно получите памятку по грамотному использованию расчетного счета

Обезопасьте компанию от проверок и блокировок

Оставьте данные, пришлем вам памятку на e-mail бесплатно:

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие по перс.данным

Реклама: ПАО «АК БАРС» БАНК, ИНН: 1653001805, erid: LjN8KaEnf