Одна из многочисленных обязанностей налоговых агентов - представление в налоговые органы не позднее 1 апреля сведений по форме 2-НДФЛ <1> о доходах, полученных от них физическими лицами в прошедшем году.
За невыполнение этой обязанности на организацию может быть наложен штраф в размере 50 руб. за каждую непредставленную справку 2-НДФЛ <2>.
Но обо всех ли выплатах надо сообщать? Ведь в некоторых случаях граждане должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с полученных доходов, а значит, и представлять декларации в налоговый орган по месту жительства. И как быть с лицами, получающими доходы, не подлежащие налогообложению? Ответ напрашивается сам собой - за таких граждан организация отчитываться не обязана! Так давайте разберемся, в каких случаях подавать сведения о доходах физических лиц все-таки не нужно.
Выплаты предпринимателям
В налоговую инспекцию не надо представлять сведения о доходах, выплаченных индивидуальному предпринимателю за приобретенные у него товары, выполненные им работы или оказанные услуги. При этом предприниматель должен подтвердить свой статус, предъявив организации, выплачивающей доход <3>:
- документ, подтверждающий государственную регистрацию в качестве предпринимателя, например свидетельство по форме N Р61001 <4>;
- документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе, например свидетельство по форме N 2-1-Учет <5>.
Правда, не совсем понятно требование законодательства о предъявлении второго документа вместе с первым, поскольку при регистрации гражданина в качестве предпринимателя он будет автоматически поставлен на налоговый учет на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП <6>. И обычно для подтверждения статуса предпринимателя вполне хватает одного свидетельства о государственной регистрации.
Отметим, что, по мнению судов, организация, от которой получает доход предприниматель, не обязана снимать копии с документов, подтверждающих его статус, и хранить их <7>. С этими документами достаточно просто ознакомиться <8>. И уж тем более нельзя оштрафовать организацию, от которой предприниматель получил доход, за непредставление копий этих документов по требованию налогового органа <9>.
Но во избежание возможных споров с налоговыми органами мы рекомендуем:
<или> все же сделать копии документов, подтверждающих статус предпринимателя, и сохранить их;
<или> попросить предпринимателя указать реквизиты этих документов (номера, даты и наименование органа, их выдавшего) в договоре, счете, товарном чеке, накладных и т. п. <10>
Обратите внимание: сам по себе кассовый чек с указанием только фамилии и ИНН индивидуального предпринимателя без данных о его государственной регистрации, по мнению контролирующих органов, не подтверждает его статус <11>.
Выплаты иным лицам, самостоятельно исчисляющим и уплачивающим НДФЛ
Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ с полученных доходов и представляют декларации в налоговый орган по месту жительства при получении <14>:
- доходов от продажи собственного имущества и имущественных прав.
Примечание. На то, что физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с дохода, полученного от продажи имущественных прав, в Налоговом кодексе прямо указано только с 2009 г. <15> Ранее же контролирующие органы настаивали на том, что организация или предприниматель, приобретающие у физического лица долю в уставном капитале ООО, признаются налоговыми агентами <16>. С этим соглашались и многие арбитражные суды <17>.
И если вы в 2008 г. приобрели у физического лица долю в уставном капитале ООО и удержали налог, то справку 2-НДФЛ на него нужно представить;
- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.
Поэтому организации и предприниматели, производящие такие выплаты, налоговыми агентами не признаются и не обязаны представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах этих лиц <18>.
Но обратите внимание: если, например, организация вручает дорогостоящие (стоимостью свыше 4000 руб.) призы при проведении стимулирующей лотереи, то она признается налоговым агентом со всеми вытекающими последствиями <19>. Это объясняется тем, что стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске <20>. Она представляет собой рекламную акцию, проводимую для привлечения новых клиентов и продвижения торговой марки на рынке. Поэтому граждане-призеры не обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ <21>.
Не нужно подавать в налоговый орган и сведения о доходах физических лиц при покупке у них ценных бумаг, поскольку <22>:
- организации и предприниматели, не действующие в качестве брокера или доверительного управляющего, налоговыми агентами не признаются <23>;
- ценные бумаги относятся к имуществу, и гражданин самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от их продажи <24>.
Не представляют сведения в инспекцию и ломбарды, реализующие невостребованное имущество залогодателей - физических лиц, так как:
- граждане самостоятельно исчисляют, уплачивают налог, а также декларируют доходы, полученные от продажи собственного имущества <25>, к тому же ломбард не может определить размер налогооблагаемого дохода <26>;
- продажа ломбардом заложенного имущества вообще не является способом получения физическим лицом дохода <27>.
Выплата доходов, не подлежащих налогообложению
Не представляются сведения и о доходах, не подлежащих налогообложению, в том числе <28>:
- о выданной материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за год;
- о призах и подарках, общая стоимость которых не превышает 4000 руб. в расчете на каждое физическое лицо за год.
Так считают и контролирующие органы, и большинство судов <29>. Хотя раньше и налоговая служба, и некоторые суды придерживались другого мнения на этот счет, указывая, что даже о необлагаемых доходах налоговый агент обязан сообщать <30>.
Но если нет дохода, с которого нужно удерживать налог, то не может быть и налогового агента <31>.
Более того, указать сведения о необлагаемых доходах в справке по форме 2-НДФЛ просто невозможно, так как она составляется по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога <32>. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 справки. В отношении же необлагаемых доходов ставки налога быть не может.
Также не получится указать эти доходы в п. 5.1 раздела 5 справки, потому что он заполняется путем суммирования тех доходов, которые отражены в разделе 3 справки 2-НДФЛ <33>.
Поэтому даже если физическое лицо в течение года получало от организации наравне с необлагаемыми доходами доходы, облагаемые НДФЛ, налог с которых удерживается налоговым агентом, то при подаче справки по форме 2-НДФЛ в инспекцию сведений о необлагаемых доходах в ней содержаться не будет.
* * *
Итак, можно не представлять в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ при выплате доходов:
- индивидуальным предпринимателям;
- лицам, самостоятельно исчисляющим и уплачивающим налог;
- лицам, получающим необлагаемые доходы.
-----------------------------
<1> утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@; пп. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ
<2> п. 1 ст. 126 НК РФ
<3> п. 2 ст. 230 НК РФ
<4> приложение N 22 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439
<5> приложение N 6 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@
<6> п. 3 ст. 83 НК РФ; п. 5 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 26.02.04 N 110
<7> Постановления ФАС МО от 14.03.2008 N КА-А40/1503-08; ФАС УО от 13.11.2007 N Ф09-9231/07-С3
<8> Постановление ФАС МО от 11.03.2005 N КА-А40/1577-05
<9> Постановление ФАС ПО от 04.11.2004 N А65-2792/2004-СА1-23
<10> Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-01/139; Письмо МНС России от 19.04.2004 N 04-3-01/217
<11> Письмо МНС России от 19.04.2004 N 04-3-01/217; Письмо Минфина России от 12.11.2001 N 04-01-10/4
<14> п. 2 ст. 226, подп. 2, 5 п. 1 ст. 228 НК РФ
<15> подп. "а" п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ
<16> п. 2 ст. 38, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009); Письмо Минфина России от 27.11.2008 N 03-04-06-01/355
<17> Постановления ФАС ЗСО от 29.06.2006 N Ф04-3790/2006(23811-А27-7); ФАС УО от 06.05.2004 N Ф09-1707/04-АК
<18> п. 1 ст. 24 НК РФ; Постановления ФАС СЗО от 18.02.2008 N А21-3559/2007; ФАС ВСО от 16.10.2007 N А33-3679/07-Ф02-6705/07; ФАС ЦО от 21.04.2005 N А68-АП-26/14-04; Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-04-05-01/89; Письмо ФНС России от 19.05.2008 N 3-5-04/19; Письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2006 N 28-11/34235
<19> п. 28 ст. 217, статьи 226, 230 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392
<20> подп. 2 п. 3 ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях"
<21> подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ
<22> п. 2 ст. 226 НК РФ
<23> п. 8 ст. 214.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 11.10.2007 N 03-04-05-01/330; Постановление ФАС ПО от 18.01.2007 N А65-630/2006-СА2-9
<24> п. 2 ст. 38, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; ст. 128 ГК РФ; Постановление ФАС ЦО от 30.01.2006 N А09-5519/05-21
<25> подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.05.2005 N 03-05-01-04/133; Постановление ФАС ЦО от 28.01.2005 N А68-27/14-04
<26> подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ
<27> ст. 358, п. 1 ст. 807 ГК РФ; ст. 208 НК РФ; Постановления ФАС МО от 16.06.2005 N КА-А40/4921-05; ФАС ПО от 07.04.2005 N А49-12911/04-815А/16
<28> п. 1 ст. 24, п. 28 ст. 217 НК РФ
<29> п. 2 Письма ФНС России от 17.06.2008 N 3-5-03/149@; Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-01/31; Постановления ФАС ВСО от 20.02.2008 N А33-11147/07-Ф02-374/08; ФАС ЦО от 15.08.2007 N А68-АП-115/13-06; ФАС МО от 12.04.2007 N КА-А40/2260-07; ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-920/2006(20351-А70-7)
<30> Письмо ФНС России от 17.11.2006 N 04-2-02/688@; Постановление ФАС ВВО от 21.12.2006 N А38-443-17/118-2006
<31> п. 1 ст. 24 НК РФ
<32> раздел I Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (далее - Рекомендации)
<33> раздел III Рекомендаций
Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 04, 2009
Начать дискуссию