Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.02.2009 N 9181/08 наконец-то вынес долгожданное решение по вопросу исчисления НДС с отрицательных суммовых разниц <1>. Он оставил в силе решения судов нижестоящих инстанций, разрешающих продавцу уменьшить налоговую базу по НДС с учетом отрицательных суммовых разниц <2>.
Суды пришли к выводу, что, если отрицательные суммовые разницы учитываются при исчислении налога на прибыль, они также должны учитываться и при исчислении НДС. Ведь налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг) <3>, исчисляемая исходя из цен, указанных сторонами сделки <4>. А если цена установлена в условных единицах <5>, то сумма в рублях и, соответственно, размер налоговой базы могут быть определены только в момент, когда произведен платеж.
Суды посчитали, что непризнание отрицательной суммовой разницы для целей исчисления НДС приводит к тому, что налогоплательщик заплатит налог с суммы не полученной им выручки. Кроме того, Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на уменьшение начисленного НДС на сумму отрицательных суммовых разниц.
Естественно, возникают вопросы. Когда и как следует уменьшать налоговую базу в случае возникновения отрицательных суммовых разниц? Вносить изменения в тот налоговый период, в котором была отгрузка, или корректировать налоговую базу периода, в котором была получена оплата? И как отражать эту корректировку: в книге продаж или книге покупок? Конечно же, ВАС РФ ответов на эти вопросы не дал.
Мы рекомендуем продавцам в периоде получения оплаты:
- внести изменения в ранее выставленный в рублях счет-фактуру, уменьшив суммы с учетом отрицательных суммовых разниц;
- зарегистрировать этот счет-фактуру в части отрицательной разницы в книге продаж с минусом (сделать запись красным).
При этом такой вариант учета суммовых разниц для целей налогообложения НДС желательно утвердить в учетной политике.
В случае если счет-фактура ранее был выставлен в у. е., а не в рублях, вносить в него какие-либо изменения не нужно. Только не забудьте и по такому счету-фактуре в книге продаж зарегистрировать отрицательную суммовую разницу.
Обратите внимание, рассмотренное решение ВАС РФ касается только продавцов. Возможность корректировки покупателями вычетов по НДС при возникновении у них отрицательной или положительной суммовой разницы высшим судебным органом пока не подтверждалась.
-------------------------------
<1> http://www.arbitr.ru/presidium/nadzor/20904.html
<2> например, Постановление ФАС МО от 27.03.2008 N КА-А40/13976-07
<3> п. 1 ст. 154 НК РФ
<4> п. 1 ст. 40 НК РФ
<5> п. 2 ст. 317 ГК РФ
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 06, 2009
Начать дискуссию