НДС

Зачесть НДС по доставке можно без проблем

Иногда продавец по просьбе покупателя организует доставку товара или продукции на склад последнего. Чтобы у покупателя не возникло проблем с зачетом НДС важно правильно оформить договорные отношения.
2,2 тыс. 829

Иногда продавец по просьбе покупателя организует доставку товара или продукции на склад последнего. Чтобы у покупателя не возникло проблем с зачетом НДС важно правильно оформить договорные отношения.

Если в договоре определено, что право собственности на товар переходит к покупателю в оговоренном пункте назначения (или на складе поставщика), то дальнейшая доставка товара - дело покупателя. Покупатель может сам заключить договор с транспортной организацией и оплатить ей услуги по доставке, а может попросить продавца организовать доставку товара сторонней организацией и готов возместить понесенные транспортные расходы. Как составить договор и заполнить документы так, чтобы у покупателя не было проблем по зачету НДС в данном случае? Рассмотрим это на конкретной ситуации.

Ситуация

Пример.

Поставщик, находящийся в Москве, продает товар на условиях доставки до станции Москва-Товарная. Здесь право собственности на товар переходит к покупателю. Договором предусмотрено, что товар может быть отправлен по согласованию с покупателем по железной дороге до согласованной станции (пункта назначения) за счет покупателя. Вознаграждение за эту услугу в договоре не оговорено.

Покупатель просит отправить груз по железной дороге до станции Астрахань.

Поставщик от своего имени заключил договор с Московской железной дорогой на перевозку груза до указанной покупателем станции назначения. Железная дорога выставила поставщику счет и счет-фактуру на сумму услуг по перевозке.

Для упрощения примера вопросы отражения продажи самого товара не будем рассматривать.

Поставщик выставил покупателю счет с указанием стоимости товара и отдельной строкой стоимости возмещаемых транспортных расходов (железнодорожного тарифа).

В бухгалтерском учете поставщика стоимость транспортных расходов, осуществляемых за счет покупателя, отражена по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Возмещаемые покупателем транспортные расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поставщик не реализует услуги по перевозке, а просто безвозмездно организует доставку товаров, поэтому в налоговую базу по налогу на прибыль сумма транспортных расходов не включается (п. 1 ст. 248 НК РФ). Также эти расходы не являются обЪектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, на сумму транспортных расходов не начисляется налог на пользователей автодорог (п. 29 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59).

Счета-фактуры

Что касается счета-фактуры на транспортные услуги, то Московская железная дорога выставила его на имя поставщика. Документ хранится у поставщика в журнале учета полученных счетов-фактур. В Книге покупок поставщик его зарегистрировать не может, так как фактически услуги по перевозке были оказаны не ему.

Как правило, поставщик перевыставляет данный счет-фактуру покупателю, зарегистрировав его в журнале учета выставленных счетов-фактур. Если стоимость товара и стоимость возмещаемых транспортных услуг обЪединены в одном счете-фактуре, то поставщик регистрирует его в книге продаж только в части стоимости реализованных собственных товаров (с учетом транспортных расходов до станции отправления). Ведь именно эта сумма является оборотом, облагаемым НДС у поставщика.

Но имеет ли право перевыставить такой счет-фактуру поставщик, и сможет ли покупатель по такому документу предЪявить к вычету НДС? Как показывает практика, налоговики не всегда соглашаются с положительным ответом на этот вопрос. Аргументация такова.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляет продавец услуг именно при их реализации. А в данной ситуации поставщик не реализует эту услугу, а оказывает поставщику любезность по расчетам с дорогой, причем бесплатно. Такое перевыставление счета-фактуры при обычном договоре купли-продажи не предусмотрено ни Налоговым кодексом, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила). И как считают, налоговые работники, всякое нарушение установленного порядка не дает возможность вычета НДС покупателем.

Поэтому мы предлагаем альтернативный вариант оформления отношений между поставщиком и покупателем.

Возмездная услуга

Выставление поставщиком счета-фактуры на транспортные услуги, оказанные третьим лицом, возможно только в случае осуществления деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии либо агентских договоров (п. 3 и 24 Правил). А эти договоры по гражданскому законодательству возмездные.

Поэтому поставщик вправе при продаже товара заключить смешанный договор с элементами договора купли-продажи товара и агентского договора об организации транспортных услуг, в котором поставщик выступает в качестве агента, а покупатель - принципала (п. 3 ст. 421 ГК РФ). В соответствии с гражданским законодательством агент в зависимости от условий агентского договора может действовать либо от своего имени, либо от имени принципала. Вознаграждение за организацию транспортировки должно быть оговорено достаточно ясно, чтобы избежать претензий о неотраженной сумме вознаграждения со стороны налоговых органов. Если в агентском договоре размер вознаграждения не предусмотрен, и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии со статьей 424 ГК РФ.

После исполнения поручения по организации доставки поставщик представляет покупателю отчеты об исполнении поручения (ст. 1008 ГК РФ). Порядок и сроки представления отчета устанавливаются в договоре. Так, в нем можно предусмотреть, что копии всех заключенных агентом договоров, счетов, счетов-фактур, выставленных поставщику транспортной организацией, направляются принципалу. И лучше, на наш взгляд, эти копии представлять.

У поставщика налоговой базой по налогу на пользователей автодорог будет только сумма вознаграждения за организацию доставки. Это следует из пункта 33.4 Инструкции МНС России N 59. Возмещаемые же принципалом суммы транспортных расходов в налоговую базу не включаются. Однако для этого из первичных документов должно следовать, что получателем услуг является принципал, а плательщиком - агент.

У организаций, оказывающих услуги в соответствии с агентскими договорами, налоговой базой по НДС является сумма полученных ими вознаграждений (п. 1 ст. 156 НК РФ). Компенсация транспортных расходов в учете поставщика НДС не облагается.

Документооборот

Теперь давайте разберемся со счетами-фактурами.

Если поставщик товара (агент) при приобретении транспортных услуг действует от имени покупателя (принципала), то железная дорога выписывает счет-фактуру непосредственно на имя покупателя товара. То есть, если поставщик товара, как в нашем случае, действуя от имени покупателя, заключает договор с дорогой, то в договоре он указывает, что он действует от имени покупателя товара. Тогда дорога выставляет счет-фактуру на имя покупателя, но дополнительно в счете-фактуре можно указать поставщика в качестве плательщика.

Если поставщик (агент) действует от своего имени, и заключает договор с железной дорогой на свое имя, то дорога выписывает счет-фактуру на его имя. А агент уже в свою очередь на основании этого документа выписывает принципалу на транспортные услуги свой счет-фактуру. Основанием для этого служит агентский договор и ссылку на него лучше сделать в счете-фактуре.

Полученный покупателем (принципалом) от продавца (агента) счет-фактура (выписанный железной дорогой, либо агентом) и будет являться основанием для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным через агента транспортным услугам.

Если поставщик действует от своего имени, отражать стоимость транспортных услуг в книгах покупок и книгах продаж не следует, счета-фактуры хранятся в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Фомичева Л. П., Руководитель департамента
бухучета и аудита КА "Форум",
тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053
E-mail: l_fom@mail.ru, FomichevaL@msk.sibal.ru
љ
Опубликовано в "Учет. Налоги. Право." 39/2002

Начать дискуссию

Кадры

Новый тренд: не карьера, а дайте больше полномочий

Аналитики выявили на российском рынке труда новый тренд — все больше сотрудников предпочитают не идти вверх по карьерной лестнице, а расширять горизонты уже имеющихся должностных полномочий.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Малого и среднего бизнеса в новых регионах стало в разы больше

На расширенной коллегии Счетной палаты аудитор Светлана Орлова рассказала об особенностях контрольной и надзорной деятельности в новых регионах России.

Банки

Суд арестовал имущество исполнительного директора Freedom Holding на 18,9 млн евро и 2 млн долларов

На денежные средства и имущество Тимура Турлова наложили арест по требованию Агентства по страхованию вкладов.

344
Лучшие спикеры, новый каждый день
Ведение бизнеса

Российским кемпингам будут присваивать звезды: организовать бизнес станет проще

Роскачество и Национальный Союз Профессионалов индустрии Кемпингов и Автотуризма (НСПКА) заключили соглашение о сотрудничестве, направленном на развитие и популяризацию новых видов туризма, повышение качества инфраструктуры кемпингов и безопасности автопутешествий.

ФССП взыскала долги по алиментам на 66 млрд рублей

Приставы вернули на 39% больше долгов по алиментам. Сейчас в работе 772,4 тысячи исполнительных производств.

Бесплатно с Компенсации работникам

Компенсации дистанционным работникам в 2024 году: НДФЛ, взносы, расходы для целей налогообложения

В 2024 году удаленщикам, которые работают на собственном оборудовании, нужно выплачивать компенсации. Законодательство не ограничивает размер выплаты, но не всегда можно избежать начисления НДФЛ и взносов на нее или учесть ее в расходах. Разберем, как считать налоги и взносы при выплате компенсаций дистанционным сотрудникам и можно ли включать ее в расходы.

Компенсации дистанционным работникам в 2024 году: НДФЛ, взносы, расходы для целей налогообложения
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Бесплатно с

Может ли муж или жена передать супругу остаток имущественного вычета. Мини-курс

Как имея общую совместную собственность супруги могут получить налоговый вычет и может ли один из них передать другому остаток имущественного вычета, разбираемся в мини-курсе.

Может ли муж или жена передать супругу остаток имущественного вычета. Мини-курс
Банки

Банки начали учитывать цифровые активы на отдельных счетах

В бухгалтерском учете кредитных организаций появились отдельные балансовые счета для учета ЦФА. Сейчас в активах банковского сектора на цифровые финансовые активы приходится 7 млрд рублей.

Внедряем электронный документооборот в учреждении, пошаговая инструкция

Бюджетным (автономным) учреждениям не стоит бояться перехода на электронное применение первичных документов. Цель использования последних исключительно из-за удобства применения и хранения.

Внедряем электронный документооборот в учреждении, пошаговая инструкция
Маркетинг

10 трендов в стратегических коммуникациях, которые изменят подход к маркетингу

Мир стремительно развивается и вносит изменения во все сферы жизни, включая методы и подходы к коммуникации. Новейшие технологии и цифровизация создают возможности для инновационного подхода к маркетинговым стратегиям.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

ИИ все же заменит бухгалтеров, говорят осталось чуть-чуть. Сами бухгалтеры так не считают. 🤖«Ночной бухгалтер» № 1644

Тут одно исследование провели и говорят скоро бухгалтеров и кадровиков можно будет заменить искусственным интеллектом без проблем. А вот сами бухгалтеры уверены, что этому не бывать. Ни один ИИ не справится с такими запутанными штуками как ЕНС или НДС.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
630
Цифровой рубль

Цифровой рубль будет подчиняться антиотмывочному закону

Центробанк будет оценивать подозрительные операции на электронной платформе, блокировать цифровые рубли и отправлять информацию в Росфинмониторинг.

169
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Что такое прогрессивное налогообложение, к которому хотят прийти власти

Прогрессивное налогообложение — это система, построенная на принципе увеличения налоговых ставок в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика. Чем больше доход получаем, тем больше налога платим.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Охрана труда

Что должен знать сотрудник об охране труда. Какая ответственность грозит за ее нарушение

Для многих «охрана труда» — это всего лишь ежегодное посещение кабинета СОТ (службы охраны труда), чтобы поставить подпись в журнале прохождения инструктажа. На самом же деле это сложная система нормативов и мероприятий, которую контролирует государство. Знать все нюансы от рядового сотрудника не требуется, но ему стоит изучить свои права и обязанности в этой области — ведь речь идет в том числе о его личной безопасности.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: цены на пиво вырастут, IT-специалисты стали чаще брать займы «до зарплаты», каждый 3-й россиянин в группе риска по инсульту

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

226

Контент-маркетинг для чайников. Как использовать посты для увеличения продаж

Бизнесу важно найти своего клиента. Но как зацепить и завоевать его доверие, не вкладывая деньги в рекламу? Чтобы оставаться на плаву, компании необходимо постоянно искать новые способы привлечения клиентов. Один из таких способов — контент-маркетинг. В этой статье разберемся, что из себя представляет контент-маркетинг и какую пользу он может принести.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Сотрудник должен выйти на работу на следующий день после заключения договора

Если в условиях трудового не указана точная дата, с которой работник должен приступить к выполнению своих задач, он обязан выйти на работу на следующий день.

47% работодателей оплачивают для сотрудников курсы повышения квалификации

Большинство компаний тратят на образование сотрудников не менее 10% от своих ежемесячных расходов. Работодателям важно, чтобы персонал умел пользоваться современными инструментами и быстро адаптироваться к изменениям.

УК РФ

Будут судить ИП за кражу земельных участков на 530+ млн рублей

В Московской области перед судом предстанет местный предприниматель, обвиняемый в организации преступного сообщества для хищения земельных участков.

Интересные материалы

НДС

Обновлены данные о безопасной доле вычетов НДС

ФНС обновила сводные статистические данные по НДС по регионам. На сайте службы опубликована форма 1-НДС по состоянию на 1 января 2024 года. Плательщикам НДС их следует использовать для самоконтроля.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру