Реализуя путевки по посредническим договорам, турагенты могут предоставить клиенту скидку. Налоговые последствия такой операции зависят от того, подтверждает ли агенту скидку туроператор.
Скидка за счет туроператора
Как следует из пункта 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ, по агентскому договору одна сторона (агент, в нашем случае – турагент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала, в нашем случае – туроператора) юридические и иные действия. Причем агент может действовать как от своего имени, но за счет принципала, так и от имени и за счет принципала.
Чаще всего турагент действует от своего имени, поэтому к правоотношениям по агентскому договору применяются правила, регулирующие договор комиссии.
В статье 995 Гражданского кодекса РФ сказано, как следует поступить, если комиссионер (турагент) реализовал ценности по цене ниже той, которую указал комитент. Любое отступление от цены комитента должно быть согласовано с ним. В кодексе сказано: «Если комиссионер сообщил, что принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки». Если туристу предоставлена скидка, которую принимает туроператор, его доход уменьшается на эту сумму. Агентское вознаграждение обычно также формируется в уменьшенном размере (в процентах от фактической стоимости путевок, по которой они проданы). Налоги агент будет платить с уменьшенной величины вознаграждения, подтвержденной туроператором.
Пример 1. По условиям агентского договора турагент (применяет общий режим) продает путевки в Париж. Цена каждой такой путевки, установленная туроператором, – 50 000 руб. Вознаграждение за продажу – 10 процентов от цены. В апреле турагент продал 2 путевки, но за 48 000 руб. каждую. Причем скидка была согласована с туроператором. Тогда в учете турагента будет зафиксировано:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76
– 96 000 руб. (48 000 руб. х 2 шт.) – отражена продажная цена туров;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 9600 руб. (96 000 руб. х 10%) – начислено вознаграждение;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1464 руб. (9600 руб. : 118% х 18%) – начислен НДС с вознаграждения;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 86 400 руб. (96 000 – 9600) – перечислена оплата туроператору.
Скидка, не подтвержденная туроператором
В этом случае турагенту придется платить налоги с первоначальной суммы комиссии, ведь именно она подтверждена туроператором в отчете агента. Учесть скидку в целях налогообложения прибыли нельзя, поскольку не удастся доказать экономическую обоснованность таких расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2009 г. № 16-15/133970). Не смогут учесть скидку в расходах и агенты на «упрощенке».
>|Перечень разрешенных трат при «упрощенке» не предусматривает такой статьи расходов, как скидка, предоставленная клиенту (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). <
Пример 2 . Изменим первый пример. Предположим, что туроператор не принял скидку. В учете турагента будут сделаны проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76
– 100 000 руб. (50 000 руб. х 2 шт.) – отражена полная стоимость туров;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%) – начислено вознаграждение согласно условиям договора и отчета агента;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
–
1525 руб. (10 000 руб. : 118% х 18%) – начислен НДС с вознаграждения;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 62
– 4000 руб. (100 000 руб. – 48 000 руб. х 2 шт.) – отражена сумма скидки;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 96 000 руб. – получена оплата от туриста за вычетом скидки;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 90 000 руб. (100 000 – 10 000) – перечислена оплата туроператору.
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №5, май 2011 г.
Начать дискуссию