Корректировочный счет-фактура

Изменения в законодательстве С 1 октября 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, который внес поправки в Налоговый кодекс РФ, в частности в статьи 168 и 169, введя новое понятие «корректировочный счет-фактура».

Также Законом № 245-ФЗ внесены изменения и дополнения в статьи 154, 170, 171 и 172 Налогового кодекса РФ, согласно которым установлен порядок исчисления налоговой базы, применения налоговых вычетов и восстановления налога, ранее заявленного к вычету, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Так, статьей 170 Налогового кодекса РФ (подп. 4 п. 3) установлено, что покупатель обязан восстановить суммы налога на добавленную стоимость (на величину возникшей разницы) в случае, если произошло уменьшение стоимости полученных товаров (работ, услуг), а статьей 171  (п. 13) – право продавца на принятие к вычету суммы налога в размере возникшей разницы.

Реквизиты счета-фактуры

В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:

– наименование «корректировочный счет-фактура», его порядковый номер и дата составления;

– порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому изменяется стоимость отгруженных товаров;

– наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

– наименования товаров и единица измерения, по которым осуществляется изменение цены или количества;

– количество товаров по счету-фактуре, исходя из принятых по нему единиц измерения до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров;

– наименование валюты;

– цена (тариф) за единицу измерения без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);

– стоимость всего количества товаров по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;

– сумма акциза по подакцизным товарам;

– налоговая ставка;

– сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров;

– стоимость всего количества товаров по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров;

– разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров.

В случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) соответствующая разница указывается с отрицательным знаком.

Далее отметим такой момент.

Форма корректирующего счета-фактуры на сегодняшний день законодательно не установлена. Письмом от 28 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15927@ ФНС России предлагает свою форму корректировочного счета-фактуры и рекомендуемый порядок его заполнения.  >|Разъяснения по некоторым вопросам заполнения корректировочного счета-фактуры приведены в письме ФНС России от 2 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3608@.|<

При этом ошибки в корректировочных счетах-фактурах, которые позволяют налоговикам при проверке идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму «входного» налога, не могут стать основанием для отказа в вычете НДС.