Письмо ПФР от 30.12.2013 N НП-30-26/20622 (далее - Письмо)
ПФР выпустил Письмо, в котором разъяснил неоднозначные нюансы в начислении дополнительных взносов с выплат работникам, имеющим право на досрочный выход на пенсию <1>. На них мы и остановимся.
Ключевым моментом в вопросе, облагать или нет взносами по дополнительным тарифам выплаты, начисленные в конкретном месяце, является занятость работника именно в этом месяце на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Если доход начислен в месяце, в котором работник был занят на вредных/тяжелых работах, то он облагается дополнительными взносами. При этом не имеет значения <2>:
- за какие периоды эти выплаты начисляются;
- включаются ли эти периоды в специальный стаж для досрочного назначения пенсии.
То есть дополнительными тарифами облагаются, например, начисленная в этом месяце премия за прошлые периоды, в том числе и "невредные", начисленная оплата учебного отпуска (который не включается в стаж для досрочного назначения пенсии) и др.
Кроме того, в Письме рассмотрены и такие ситуации.
1. Учебный отпуск. Если работник весь месяц находился в учебном отпуске (то есть не был занят на вредной и тяжелой работе), то на выплаты, начисленные ему в этом месяце, взносы по дополнительному тарифу начислять не нужно <3>.
2. Полная занятость. Если работник целый месяц был занят на вредных/тяжелых работах <4>, то на все облагаемые выплаты, начисленные ему в этом месяце, надо начислить взносы по соответствующему дополнительному тарифу <5>.
При этом ПФР напомнил, что в льготный стаж включаются периоды получения пособия по временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков <6>. Поэтому если часть месяца работник трудился на вредной/тяжелой работе, а часть месяца, к примеру, болел (либо весь месяц болел), то считается, что весь месяц работник был занят на вредной/тяжелой работе <7>.
3. Частичная занятость. Если работник в течение месяца трудился как на вредной/тяжелой работе, так и на обычной, то взносы по дополнительным тарифам надо исчислить со всех начисленных в этом месяце работнику выплат пропорционально <8>:
<или> количеству рабочих дней, отработанных на вредной работе, если на ней он занят полный день;
<или> количеству часов, отработанных на вредной работе, если на ней он занят неполный рабочий день.
В таком же порядке начисляются взносы, если часть месяца работник был занят на вредной/тяжелой работе, а часть не работал и эти нерабочие периоды (как с сохранением заработка, так и без сохранения) не включаются в стаж для срочного назначения трудовой пенсии по старости. Например, когда работник был в учебном отпуске, брал дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, проходил стажировку, брал дни (дополнительно оплачиваемые по коллективному договору) в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, на похороны и др. <9>
Кроме того, ПФР уточнил, что при частичной занятости взносы по дополнительным тарифам надо исчислить со всех начисленных в этом месяце работнику выплат пропорционально количеству рабочих дней, приходящихся на период, засчитываемый в льготный стаж. Поэтому если часть месяца работник трудился на обычной работе, а часть месяца находился в отпуске, включаемом в льготный стаж, то дополнительные взносы надо начислить на оплату за рабочие дни этого отпуска <7>.
Примечание. О начислении взносов в ПФР по дополнительным тарифам в различных ситуациях читайте: ГК, 2013, N 17, с. 9; N 14, с. 6; N 11 с. 4
4. Совместительство. Если работник у одного и того же работодателя занят по основному месту на вредной/тяжелой работе, а по совместительству на обычной работе по отдельному трудовому договору <10>, то взносы по дополнительному тарифу исчисляются со всех начисленных работнику в этом месяце выплат пропорционально количеству часов, отработанных на вредной/тяжелой работе <11>.
Если же дополнительная обычная работа выполняется на основании отдельного гражданско-правового договора, то взносы по дополнительному тарифу на выплаты за работу по этому договору начислять не надо.
Внимание! При частичной занятости на вредной работе в течение месяца рассчитывать дополнительные взносы только с выплат за вредную работу нельзя.
5. Перерасчет. ПФР разъяснил, что в отношении выплат работников, занятых на подземных работах, по которым учет специального стажа (по Списку N 1 или Списку N 2) зависит от времени занятости на этих работах, взносы по дополнительным тарифам надо изначально начислять по повышенному тарифу - 6% <12>. А по окончании расчетного (учетного) периода можно сделать перерасчет взносов на основании расчета времени фактической занятости работника на подземных работах <13>.
6. Одновременная занятость на двух вредных/тяжелых работах по одному трудовому договору. ПФР уточнил, что если работник одновременно занят на работах, указанных и в подп. 1 п. 1, и в подп. 2-18 п. 1 ст. 27 Закона N 212-ФЗ, то со всех облагаемых выплат взносы надо исчислять по наибольшему дополнительному тарифу, например по 6%, а не по 4% <14>.
Кроме того, ПФР привел примеры и других ситуаций, касающихся порядка начисления дополнительных взносов, которые ранее рассматривал Минтруд <15>. Но здесь о них мы говорить не стали, поскольку уже рассказывали об этом.
--------------------------------
<1> ч. 1, 2, 2.1 ст. 58.3 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); подп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ; пп. 1, 2, 2.1 ст. 33.2 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
<2> пп. 1, 2 Письма
<3> п. 1 Письма
<4> подп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ
<5> ч. 1, 2, 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ
<6> п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 11.07.2002 N 516
<7> п. 6 Письма
<8> п. 4 Письма
<9> п. 5 Письма
<10> ст. 60.1 ТК РФ
<11> п. 13 Письма
<12> ч. 1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ
<13> п. 10 Письма
<14> п. 14 Письма
<15> Письма Минтруда от 23.04.2013 N 17-3/10/2-2309, от 29.04.2013 N 17-3/10/2-2415, от 30.04.2013 N 17-4/727, от 29.05.2013 N 17-3/877, от 29.05.2013 N 17-3/878, от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105
Начать дискуссию