Как правильно отразить в бухучете полученные «коронавирусные» субсидии, рассказывается в нашей статье.
Целевое назначение субсидий
Субсидии — это денежные средства, которые государство выплачивает организациям и предпринимателям безвозмездно и безвозвратно для возмещения:
недополученных доходов;
затрат на выпуск продукции, производство работ, оказание услуг (п. 1 ст. 78 БК РФ).
Также государство выделяет субсидии бюджетным учреждениям на выполнение государственного задания и иные цели, однако их учет имеет свои правила и не будет раскрыт в нашей статье.
Управленческий учет: с нуля до настройки в 1С, Excel и Google-таблицах
Хотите стать самым ценным сотрудником для бизнеса? С курсом «Управленческий учет» каждый бухгалтер научиться понимать, откуда приходят и куда уходят деньги, внедрит управленческий учет в компании и сможет предлагать руководителю правильные управленческие решения. Сейчас научиться управленческому учету можно со скидкой 66%.
Поступление субсидий: проводки
Получение из бюджета субсидий отражается в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (далее — ПБУ 13/2000).
Формирование в бухучете информации о госпомощи, связанной с осуществлением ее получателем деятельности в отраслях экономики, наиболее пострадавших от распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе в форме субсидий, осуществляется коммерческими организациями также в соответствии с ПБУ 13/2000. Эта государственная помощь отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе аналитического учета (п. 6 информации Минфина РФ № ПЗ-14/2020 «О практике формирования в бухгалтерском учете информации в условиях распространения новой коронавирусной инфекции»).
Компания принимает субсидии к бухучету по мере фактического получения денежных средств или при наличии следующих условий (п. 5 ПБУ 13/2000):
есть уверенность, что требования предоставления госпомощи компанией будут выполнены. Подтверждением могут служить подписанные компанией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и тому подобное;
есть уверенность, что денежные средства будут получены.
Средства госпомощи, принятые к бухучету, отражаются как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения субсидии соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.
Если госпомощь принимают к учету по мере ее фактического получения, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств (п. 7 ПБУ 13/2000).
Бухгалтерские записи производят в соответствии с инструкцией, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Отражение в бухучете получения компанией субсидий зависит от принятого в учетной политике способа ее принятия:
по мере появления уверенности в получении денежных средств из бюджета;
по мере фактического получения денег.
В бухучете возможны следующие проводки.
1. Субсидия на финансирование предстоящих расходов принята к учету до их фактического получения.
Операция | Дебет | Кредит |
Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование расходов, в том числе затрат капитального характера | Счет 76 | Счет 86 |
Получены бюджетные средства | Счет 51 | Счет 76 |
Бюджетные средства направлены на финансирование расходов (приобретены материалы, основные средства, работы, услуги, начислена заработная плата и т.п.) | Счет 86 | Счет 98-2 |
Бюджетные средства признаны в составе прочих доходов (по мере начисления амортизации по основным средствам, отпуска материалов в производство и тому подобное) | Счет 98-2 | Счет 91-1 |
2. Денежные средства на финансирование понесенных расходов приняты к учету до их фактического получения.
Операция | Дебет | Кредит |
Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование понесенных расходов, в том числе затрат капитального характера (в сумме начисленной амортизации) | Счет 76 | Счет 86 |
Сумма субсидии на финансирование понесенных расходов, в том числе затрат капитального характера (в сумме начисленной амортизации), признана прочим доходом | Счет 86 | Счет 91-1 |
Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование затрат капитального характера (в сумме, превышающей начисленную амортизацию) | Счет 86 | Счет 98-2 |
Получены бюджетные средства | Счет 51 | Счет 76 |
3. Субсидия на финансирование предстоящих расходов принята к учету при их фактическом получении
Операция | Дебет | Кредит |
Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование затрат | Счет 51 | Счет 86 |
Бюджетные средства направлены на финансирование затрат (приобретены материалы, основные средства, работы, услуги, начислена заработная плата и так далее) | Счет 86 | Счет 98-2 |
Бюджетные средства признаны в составе прочих доходов (по мере начисления амортизации по основным средствам, отпуска материалов в производство) | Счет 98-2 | Счет 91-1 |
4. Бюджетные средства на финансирование понесенных расходов приняты к учету при их фактическом получении
Операция | Дебет | Кредит |
Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование затрат | Счет 51 | Счет 86 |
Сумма субсидии на финансирование понесенных расходов, в том числе затрат капитального характера (в сумме начисленной амортизации), признана прочим доходом | Счет 86 | Счет 91-1 |
Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование затрат капитального характера (в сумме, превышающей начисленную амортизацию) | Счет 86 | Счет 98-2 |
Возврат субсидии: проводки
Если компания перестала удовлетворять условиям предоставления субсидии, ее могут обязать вернуть остаток полученных денежных средств или всю госпомощь. Если речь идет о субсидии, полученной в текущем году, то компания должна сторнировать все проводки, связанные с поступлением и использованием бюджетных средств, за исключением проводки по получению субсидии. Возврат денег отражают с помощью проводки.
Операция | Дебет | Кредит |
Возврат средств по субсидии | Счет 76 | Счета 51 (08, 10) |
Если компания должна вернуть денежные средства, полученные в предыдущие годы, то в части средств, предоставленных на финансирование капвложений, потребуются следующие проводки.
Операция | Дебет | Кредит |
Отражена задолженность, связанная с возвратом госпомощи | Счет 86 | Счет 76 |
Восстановлены средства целевого финансирования в размере начисленной амортизации | Счет 91-2 | Счет 86 |
Восстановлено целевое финансирование на несписанную сумму доходов будущих периодов | Счет 98-2 | Счет 86 |
В части денежных средств, полученных на текущие расходы, нужны следующие проводки.
Операция | Дебет | Кредит |
Отражена задолженность, связанная с возвратом госпомощи | Счет 86 | Счет 76 |
Восстановлены средства целевого финансирования в размере фактически понесенных расходов | Счет 91-2 | Счет 86 |
Субсидия от государства: пример проводки
Пример 1.
Компания получила по коронавирусу на расчетный счет:
25 мая — субсидию за апрель в размере 242 600 рублей (12 130 руб. х 20 чел.);
19 июня — субсидию за май в сумме 218 340 рублей (12 130 руб. х 18 чел.).
Всю полученную в мае субсидию она направила на покрытие расходов по зарплате за апрель. Часть полученной в июне субсидии в сумме 100 000 рублей — на арендную плату за июнь, а оставшуюся часть (118 340 рублей) — на оплату счетов за материалы, которые были приобретены и списаны в производство в мае.
Как отразить это в бухучете? Проводки по начислению зарплаты работникам, начислению арендной платы, по приобретению и оприходованию материалов, а также их списанию в производство в бухучете надо делать как обычно. А на сумму расходов, профинансированных за счет субсидии, нужно признать прочий доход.
Операция | Дебет | Кредит | Сумма в рублях |
Получена субсидия (25 мая) | Счет 51 | Счет 86 | 242 600 |
Признан доход в сумме субсидии, израсходованной на зарплату за апрель | Счет 86 | Счет 91-1 | 242 600 |
Получена субсидия (19 июня) | Счет 51 | Счет 86 | 218 340 |
Признан доход в сумме субсидии, потраченной на оплату материалов, списанных в производство в мае | Счет 86 | Счет 91-1 | Счет 118 340 |
Признан доход в сумме субсидии, израсходованной на арендную плату за июнь (30 июня) | Счет 86 | Счет 91-1 | 100 000 |
Пример 2.
Возьмем условия из примера 1. За два месяца компания получила субсидию в общей сумме 460 940 рублей (242 600 руб. 218 340 руб.). Она 25 июня приобрела основное средство (ОС) за 600 000 рублей (в том числе НДС 100 000 рублей). И часть стоимости ОС она решила покрыть за счет субсидии — 460 940 рублей, а оставшуюся часть — 139 060 рублей (НДС в сумме 100 000 рублей и часть стоимости ОС в сумме 39 060 рублей) — за счет своих средств. Срок полезного использования ОС — 36 месяцев.
Когда за счет субсидии финансируют капитальные затраты, то следует использовать счет 98 «Доходы будущих периодов». На него списывают сумму субсидии в момент ввода ОС в эксплуатацию. А потом, по мере начисления амортизации по ОС на ее сумму, признаваемую в расходах и относящуюся к стоимости ОС, которая покрыта за счет субсидии, признается доход в текущем периоде.
Операция | Дебет | Кредит | Сумма в рублях |
Получена субсидия (25 мая) | Счет 51 | Счет 86 | 242 600,00 |
Получена субсидия (19 июня) | Счет 51 | Счет 86 | 218 340,00 |
Поступило основное средство | Счет 08 | Счет 60 | 500 000,00 |
Отражен НДС по основному средству | 19 | 60 | 100 000,00 |
Основное средство введено в эксплуатацию | Счет 01 | Счет 08 | 500 000,00 |
Принят к вычету НДС по основному средству | Счет 68 | Счет 19 | 100 000,00 |
Субсидия использована на покрытие части стоимости приобретенного ОС | Счет 86 | Счет 98-2 | 460 940,00 |
Начислена амортизация по основному средству (500 000,00 руб. / 36 мес.) на 31 июля | Счет 26 | Счет 02 | 13 888,88 |
Субсидия учтена в доходах в сумме амортизации, начисленной по ОС в части, оплаченной за счет субсидии (13 888,88 руб. / 500 000,00 руб. х 460 940,00 руб.) | Счет 98-2 | Счет 91-1 | 12 803,88 |
Последние две проводки нужно делать ежемесячно в течение всего срока начисления амортизации.
Теперь не нужно искать кучу информации в сети, потому что она собрана в нашем курсе повышения квалификации «Актуальные изменения в работе бухгалтера - 2022»
4 преподавателя расскажут обо всех изменениях, на которые необходимо обратить внимание, чтобы вести правильный кадровый учет и подготовиться к проверкам ФНС.
Завершив обучение, вы получите 40 часов ИПБР и удостоверение о повышении квалификации на 120 ак.часов, которое будет указано в государственном реестре ФИС ФРДО Рособрнадзора.
Успейте записаться прямо сейчас.
Начать дискуссию