Суммовые разницы при авансах

Суммовые разницы при авансах

Представим такую ситуацию. Организация заключила договор в условных единицах. Договором предусмотрена 100-процентная предоплата. По мнению столичных налоговиков, суммовые разницы в этом случае не возникают.

Как известно, суммовые разницы возникают в том случае, если не совпадают курсы валюты, принятой за условную единицу, на день оплаты и день отгрузки. Положительные суммовые разницы увеличивают выручку, отрицательные уменьшают (если они возникают по обычным видам деятельности). Если суммовые разницы возникают по прочим видам деятельности, то они увеличивают или уменьшают доходы от этих видов деятельности (п. 6.6 ПБУ 9/99 'Доходы организации').

Как правило, организация отражает суммовую разницу отдельной проводкой - по дебету или кредиту счета 90 'Продажи'. Тем самым отдельной проводкой она корректирует доходы.

100-процентная предоплата

По мнению московских налоговиков, эта проводка не нужна при 100-процентной авансовой оплате, поскольку суммовой разницы в этом случае не возникает (письма УМНС по г. Москве от 15.09.99 N 03-08/6381 и от 12.01.2000 N 03-12/944).

Мы согласны с этой позицией. В качестве дополнительных аргументов можно привести следующие.

При определении суммовых разниц для пересчета условных единиц курс и дата пересчета определяются условиями договора. Установление цены в иностранной валюте или условных единицах по гражданскому законодательству является ни чем иным как определение цены сделки. Если курс применяется на дату оплаты (то есть в договоре зафиксировано, что 'курс у.е. применяется на дату оплаты'), то после расчетов авансом цена фиксируется и пересмотру не подлежит. Следовательно, по этой цене и совершена сделка, вне зависимости от дальнейшего изменения курсов.

Поэтому в бухгалтерском учете делаются проводки исходя из цены по курсу на дату расчетов авансом (вне зависимости от курса на дату реализации товаров, работ, услуг).

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 1.

Оптовой торговой организацией в январе 2002 года заключен договор с покупателем на реализацию 2 телевизоров по цене 1 500 $ за 1 шт. на условиях 100-процентной предоплаты. Предоплата перечисляется по курсу доллара, установленному ЦБР в день перечисления оплаты покупателем. Покупатель перечислил 31 января предоплату в сумме 92 055 руб. (3 000 долл. США х 30,6850 руб. за 1 долл. США (курс на 31.01.02)).

Телевизоры отгружены покупателю 7 февраля. Допустим, что себестоимость 1 телевизора составляет 30 000 руб., общехозяйственные расходы для простоты не учитываем.

Продавец определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления, выручку для целей исчисления НДС и налога на пользователей автодорог 'по отгрузке'.

В бухгалтерском учете продавца будут сделаны следующие записи.

В январе 2002 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет 'Авансы полученные'

- 92 055 руб. (1500 долл. США х 30,6850 руб. х 2 шт.) - поступила предоплата от покупателя;

Полученная предоплата от покупателя не включается в налоговую базу по налогу на прибыль, в налоговых регистрах учета доходов она не отражается (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Дебет 62 субсчет 'Авансы полученные' Кредит 68

- 15 345,57 руб. (92 055 руб. х 16,67%) - начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса.

В феврале 2002 года:

Дебет 62 субсчет 'Расчеты с покупателями' Кредит 90-1

- 92 055 руб. - отражена выручка за реализованную продукцию по курсу на дату получения аванса;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 15 342,5 руб. (92 055 : 120% х 20%) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 Кредит 62 субсчет 'Авансы полученные'

- 15 345,57 руб. - предЪявлен к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении аванса;

Дебет 62 субсчет 'Авансы полученные' Кредит 62 субсчет 'Расчеты с покупателями'

- 92 055 руб. - зачтена сумма аванса, полученного от покупателя;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 60 000 руб. (30 000 руб. x 2 шт.) - списана себестоимость телевизоров;

Дебет 44 Кредит 68

- 167,13 руб. ((92 055 руб. - 15342,5 руб. - 60 000 руб.) х 1%) - начислен налог наљ пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 167,13 руб. - списан на себестоимость реализованной продукции налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 16 545,37 руб. (92 055 - 15 342,5 - 60 000 - 167,13) - отражен финансовый результат от продаж заљ отчетный месяц.

: и менее 100 процентов

Если по условиям договора предусмотрена предварительная частичная оплата товара, и аванс меньше 100 процентов цены договора, то возникает суммовая разница. Как в этом случае считать выручку на день отгрузки?

Обратимся к письму УМНС по г. Москве от 12.01.2000 N 03-12/944. Размер выручки для целей бухгалтерского учета рассчитывается следующим образом. Пересчитываем сумму частичного аванса, выраженную в условных единицах, в рубли по курсу на дату получения аванса. Затем пересчитываем оставшуюся часть неоплаченной выручки, выраженную в условных единицах, в рубли по курсу на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Сложив эти два показателя, получим сумму выручки от реализации. Рассмотрим эту методику на примере:

Пример 2.

Изменим условия примера 1. Предоплата перечислена в размере 50 процентов 31 января в сумме 46 027,5руб. (1 500 долл. США х 30,6850 руб.). 7февраля товар отгружен. Курс на дату отгрузки - 30,7318 руб. за 1 долл. США. Остаток оплаты перечислен покупателем 8 февраля в сумме 46 085,4руб. (1 500 долл. США х 30,7236 руб.).

В бухгалтерском учете продавца будут сделаны следующие записи.

В январе 2002 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет 'Авансы полученные'

- 46 027,5 руб. (1500 долл. США х 30,6850) - поступила 50-процентная предоплата от покупателя;

Дебет 62 субсчет 'Авансы полученные' Кредит 68

- 7672,78 руб. (46 027,5 руб. х 16,67%) - начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса.

В феврале:

Дебет 62 субсчет 'Расчеты с покупателями' Кредит 90-1

- 92 125,2 руб. (1500 долл. США х 30,6850 руб. (курс на дату получения аванса) + 1500 долл. США х 30,7318 руб. (курс на дату отгрузки) - отражена выручка за реализованную продукцию;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 15 354,2 руб. (92 125,2 : 120% х 20%) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 Кредит 62 субсчет 'Авансы полученные'

- 7672,78 руб. - предЪявлен к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении аванса;

Дебет 62 субсчет 'Авансы полученные' Кредит 62 субсчет 'Расчеты с покупателями'

- 46 027,5 руб. - зачтена сумма аванса, полученного от покупателя;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 60 000 руб. (30 000 руб. x 2 шт.)- списана себестоимость телевизоров;

Дебет 44 Кредит 68

- 167,71 руб. ((92 125,2 руб. - 15 354,2 руб. - 60 000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет 'Расчеты с покупателями'

- 46 085,4 руб. (1500 долл. США х 30,7236 руб. (курс на дату окончательного расчета)) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 субсчет 'Расчеты с покупателями' Кредит 90-1

- 12,3 руб. ((1500 долл. США х (30,7236 руб. (курс на дату окончательного расчета)- 30,7318 руб. (курс на дату отгрузки))) - уменьшена выручка от реализации на отрицательную суммовую разницу;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 2,05 руб. ((1500 долл. США х (30,7236 руб. - 30,7318 руб.) :120% х 20%) - уменьшена задолженность перед бюджетом по НДС;

Дебет 44 Кредит 68

- 0,1 руб. (167,71 руб. - (92 112,9 руб. - 15 352,15 руб. - 60 000 руб.) х 1%) - уменьшен долг перед бюджетом по уплате налога на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 167,61 руб. - списан на себестоимость реализованной продукции налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 16 593,14 руб. (92 112,9 - 15 352,15 - 60 000 - 167,61) - заключительными оборотами отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Налоговый учет

Напомним, что в налоговом учете суммовые разницы, возникающие при реализации продукции, увеличивают или уменьшают внереализационные доходы (п. 7 ст. 271 НК РФ). Это важно помнить при определении базового показателя обЪема выручки для расчета лимитируемых расходов.

Кроме того, обращаем внимание на то, что и в налоговом учете суммовой разницы при 100-процентной предоплате не возникает (если договором предусмотрено, что курс применяется на день оплаты).

Определение суммовой разницы для целей налогообложения прибыли приведено в пункте 7 статьи 271 кодекса. Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по курсу условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей сумме в российских рублях. Поскольку сумма обязательства считается по курсу на день оплаты и предоплата производится в размере 100 процентов, то суммовой разницы в налоговом учете, как и в бухгалтерском не возникает.