Вопрос: При предоставлении Банком кредитов физическим лицам многие заемщики заключают со страховыми компаниями договоры личного страхования, выгодоприобретателем по которым является Банк, в целях обеспечения поступления в Банк денежных средств при наступлении определенных страховых случаев.
Так как заключение договора личного страхования, выгодоприобретателем по которому является Банк, направлено на снижение финансового бремени заемщика и его семьи в условиях неблагоприятных жизненных ситуаций, в используемые Банком формы кредитных договоров включается условие о прекращении обязательств заемщика по возврату кредита и уплате процентов при поступлении в Банк страховой суммы по соответствующему договору страхования.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает для банков последствия получения страховых сумм и прекращения задолженности заемщика в указанном выше случае. Согласно пункту 3 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации не включаются в учитываемые для налогообложения прибыли доходы банка страховые выплаты, полученные по договорам страхования в случае смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
Вместе с тем, исходя из положений главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, представляются недостаточно ясными налоговые последствия такого прекращения задолженности для самих заемщиков.
Принимая во внимание вышеизложенное, просим разъяснить:
1. Должна ли учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физического лица (заемщика) сумма прекращенной Банком задолженности заемщика на основании получения Банком страховой суммы по договору личного страхования заемщика?
2. Должна ли учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физического лица (заемщика) сумма прекращенной Банком задолженности заемщика на основании получения Банком страховой суммы по договору личного страхования, застрахованным лицом по которому является поручитель заемщика?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Банк) по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц страховой суммы, полученной Банком как выгодоприобретателем по договору личного страхования заемщика или поручителя заемщика и направленной на погашение задолженности заемщика или прекращение его обязательств по кредитному договору, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 934 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.
Исходя из положений данной статьи, Банк как выгодоприобретатель имеет право требовать от страховщика исполнения обязательства в свою пользу и распоряжаться по своему усмотрению страховой суммой, поступившей от страховщика, в том числе направлять на погашение задолженности заемщика по кредитному договору.
В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Таким образом, страховая сумма, полученная Банком как выгодоприобретателем по договору личного страхования заемщика или поручителя заемщика и направленная на погашение задолженности заемщика по кредитному договору, является доходом этого лица.
Положения статьи 213 Кодекса об особенностях определения налоговой базы по договорам страхования применяются в тех случаях, когда страховая сумма выплачивается страховщиком непосредственно физическому лицу, то есть когда такое лицо по вышеуказанному договору одновременно выступает и страхователем и выгодоприобретателем (получателем страховых выплат по договору страхования).
В соответствии с пунктом 1 статьей 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.
В соответствии с пунктом 4 статьей 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Учитывая изложенное, в случае погашения Банком задолженности заемщика по кредитному договору за счет страховой суммы, полученной им как выгодоприобретателем по договору личного страхования заемщика или поручителя заемщика, Банк обязан исчислить, удержать и уплатить исчисленную сумму налога на доходы физических лиц, а при невозможности такого удержания письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
С.В. Разгулин