№ 03-03-06/1/747 от 12.11.2009

Вопрос: Уставный капитал ООО 1 на момент регистрации составлял 30 млн. руб. и был сформирован за счет внесения денежных средств. 03.08.07 г. было зарегистрировано увеличение уставного капитала ООО 1 до 500 млн. руб. Из них 276468240 руб. было внесено денежными средствами и на оставшуюся сумму были внесены акции ОАО. В конце 1 полугодия 2009 г. на основании положений Устава Общества и Решения собрания участников принимается решение о распределении прибыли общества (выплате дивидендов).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% при выполнении следующих условий:
- доход в виде дивидендов получает российская организация (ООО 2 является российской организацией);
- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (на день принятия решения ООО 2 непрерывно владеет на праве собственности сроком свыше 365 дней 100% долей в уставном капитале ООО 1);
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей (стоимость приобретения доли в уставном капитале ООО 1 с учетом рыночной оценки стоимости акций ОАО составляет ровно 500 млн. руб.).
С учетом изложенного Общество просит дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Имеет ли право налоговый агент (ООО) при выплате дивидендов ООО 2, владеющему долей в уставном капитале ООО 1 стоимостью ровно 500 млн., применить ставку 0%?
2. В случае, если уставный капитал ООО 1 будет увеличен за счет дополнительного взноса в сумме 10 тыс. руб. (общая сумма первоначального и дополнительных взносов будет составлять 500010 тыс. руб.), то с какого момента налоговый агент может применить ставку 0%:
а) с момента государственной регистрации увеличения уставного капитала;
б) или по прошествии 365 дней с момента государственной регистрации увеличения уставного капитала (указанное положение не предусмотрено пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.07.2009 N 17 по вопросу о налогообложении дивидендов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 12 и пунктом 2 статьи 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) устав общества должен содержать, в частности, сведения о размере уставного капитала общества.
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Пунктом 4 статьи 12 Федерального закона N 14-ФЗ установлено, что изменения в устав общества вносятся по решению общего собрания участников общества.
Изменения, внесенные в устав общества, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном статьей 13 Федерального закона N 14-ФЗ для регистрации общества.
Изменения, внесенные в устав общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных Федеральным законом N 14-ФЗ, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.
Следовательно, стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации должна превышать 500 миллионов рублей, а не быть меньше или равна 500 миллионам рублей.
Для применения налоговой ставки в размере 0 процентов непрерывное владение долей в уставном капитале, превышающей 500 миллионов рублей, должно составлять не менее 365 календарных дней.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин