Вопрос: ООО выдало работнику денежные средства под отчет. Работник уволился, по подотчетным суммам не отчитался, денежные средства в кассу предприятия не вернул.
Когда в данном случае организация должна будет в целях налогового учета списать дебиторскую задолженность как безнадежную? Какой срок исковой давности применяется в данной ситуации: общий (ст. 196 Гражданского кодекса РФ) или специальный (ст. 392 Трудового кодекса РФ)?
В силу ст. 392 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба. По данному пути идет судебная практика.
Однако анализ норм о материальной ответственности работника перед работодателем за причиненный ущерб позволяет сделать вывод, что не израсходованная и не возвращенная работником сумма, выданная под отчет, не является ущербом работодателя, а является неосновательным обогащением работника, и в силу ст. 196 Гражданского кодекса РФ подлежит применению общий срок исковой давности. Данный вывод подтверждается также письмом Министерства финансов Российской Федерации от 24 сентября 2009 года N 03-03- 06/1/610.
В связи с подобным противоречием возникает вопрос о моменте, когда организация должна списывать задолженность по подотчетным суммам: спустя год или три.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения сумм аванса и денежных средств, выданных под отчет, не возвращенных уволившимся сотрудником, и сообщает следующее.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях главы 25 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. К таким основаниям относятся:
- истечение установленного срока исковой давности;
- невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;
- невозможность исполнения на основании акта государственного органа;
- ликвидация организации-должника.
Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия хотя бы одного из указанных оснований. В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности установлен в три года.
По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность является безнадежной (нереальной к взысканию) и подлежит списанию в налоговом учете. Для включения сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности.
В целях налогового учета задолженность по подотчетным суммам подлежит включению в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из критериев признания долга безнадежным и, следовательно, учета его в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.