№ 03-04-05/5-930 от 23.11.2011

Вопрос: Мною представлена декларация 3-НДФЛ за 2010 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет на приобретение жилого дома (450 000 рублей) и земельного участка (200 000 рублей) на общую сумму 650 000 рублей. Продекларирован доход от продажи ценных бумаг на сумму 747 300 рублей. Свидетельства на право собственности и на дом, и на земельный участок получены одновременно в октябре 2010 года. Руководствуясь письмами от 13.01.2011 N 03-04-05/7-3, от 15.03.2011 N 03-04-05/9-131, от 25.04.2011 03-04-05/7-297 была составлена декларация. Межрайонная Инспекция ФНС РФ отказала мне в использовании совместного вычета, ссылаясь на возможность предоставления вычета только либо по дому, либо по земле. Однако в подп. 2, п. 1 ст. 220 НК РФ объекты, по которым можно предоставить вычет, поименованы через запятую, без "или...или", а вычет по земле прямо привязан к получению права собственности на дом. Прошу разъяснить данную ситуацию.

 Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с приобретением земельного участка и жилого дома и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей с 2010 года) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Из данной нормы следует, что в случае приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.

В этом случае в расходы на приобретение жилого дома включаются также расходы на приобретение земельного участка, на котором расположен этот жилой дом.