Клерк.Ру

Метки

На прошлой неделе приняты революционные поправки в НК. О них мы подробно рассказали. Сегодня сделали обзор других изменений 2018 года, который уже приняты или будут, с большой вероятностью.

Налоговики дали важные разъяснения в письме ФНС № СД-4-3/21437@ от 24.10.2017.

Как заполнить лист 08 налоговой декларации, чтобы у инспекторов не было претензий?

Согласно пункту 1 статьи 105.18 НК российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК, могут быть применены цены, на основании которых федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (в случае доначисления налога по итогам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен) либо на основании которых налогоплательщиками осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка) (в случае, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.НК). Применение таких цен в целях НК признается симметричной корректировкой.

При отражении симметричных корректировок Лист 08 налоговой декларации заполняется следующим образом:

  • если произведенные корректировки привели к уменьшению доходов от реализации (строка 010 Листа 08)/внереализационных доходов (строка 020 Листа 08), то в графе 3 "Признак" проставляется цифра "0" (при условии, что в реквизите "Вид корректировки" указан код "2" или "3");
  • если произведенные корректировки привели к увеличению расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (строка 030 Листа 08)/внереализационных расходов (строка 040), то в графе 3 "Признак" проставляется цифра "1" (при условии, что в реквизите "Вид корректировки" указан код "2" или "3").

По строке 050 Листа 08 указывается расчетная величина корректировки, исчисленная как сумма числовых значений заполненных строк 010 - 040 (по модулю), то есть расчетная величина корректировки отражается в строке 050 в абсолютном значении (без учета знака). Соответственно, признак 0 - уменьшение или 1 - увеличение в графе 3 по строке 050 не проставляется.

При этом Лист 08 заполняется по сделкам, в отношении которых произведены корректировки. В зависимости от количества сделок заполняется необходимое количество Листов 08. В случае если налогоплательщик производит с одним контрагентом разные виды корректировок, то в отношении каждой соответствующей корректировки заполняется отдельный Лист 08.

Таким образом, Лист 08 налоговой декларации заполняется в отношении одной корректировки в отношении отдельной сделки (группы однородных сделок).

 

Юрист Максим Юзвак проанализировал для нас все сентябрьские письма финансового ведомства по налогам и сделал обзор самых важных.

Организация в целях привлечения высококвалифицированных иногородних сотрудников возмещает им расходы на наем жилых помещений.

Облагаются ли такие выплаты НДФЛ, взносами и как их учитывать для налога на прибыль Минфин разъяснил в письме № ГД-4-11/20938@ от 17.10.2017.

Суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, с учетом пункта 3 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, не признаются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Что касается взносов, то вне зависимости от основания принятия на работу иногороднего работника (на общих основаниях или в порядке переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность) суммы возмещения такому работнику расходов по найму жилого помещения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Если расходы работодателя на возмещение затрат иногородних работников по найму жилого помещения являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14.09.2016 N 03-04-06/53726, от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66710.

Для организаций - участников СЭЗ установлены льготные ставки налога на прибыль.

За разъяснением в Минфин обратилась компания по вопросу применения этих ставок в случае получения доходов в виде положительной курсовой разницы по валютному кредиту, который был получен и использован до заключения договора СЭЗ на приобретение ОС; доходов от списания безнадежной кредиторской задолженности за товары, полученные до заключения договора об условиях деятельности в СЭЗ; доходов от реализации старого оборудования, если торговля оборудованием как отдельный вид экономической деятельности в договоре об условиях деятельности в СЭЗ не предусмотрена.

Минфин в своем письме № 03-03-06/1/67977 от 18.10.2017 пояснил, что пониженные ставки по налогу на прибыль организаций применяются к доходам (расходам), в том числе внереализационным доходам (расходам), полученным (понесенным) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ.

Таким образом, доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

Управление ФНС Татарстана разъяснило порядок учета убытков присоединенной организации у организации-правопреемника после реорганизации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 283 НК РФ, в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Пунктом 2 статьи 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.

В отчетные периоды (налоговые) периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшен за счет убытков прошлых лет более чем на 50 процентов. При этом убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

По вопросу документальной подверженности понесенных убытков присоединяемой организации сообщается, что в силу пункта 8 статьи 274 НК РФ под убытком понимается отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми и учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (финансовый результат).

Согласно пункту 4 статьи 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

При этом НК РФ не предусматривает основания прекращения указанной обязанности по хранению документов. Поэтому списание убытков возможно только при наличии первичных учетных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.

Плательщики утилизационного сбора, не признанные крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, уплачивают сбор до представления в налоговые органы расчета суммы утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним.

Для них датой возникновения обязательств по уплате утилизационного сбора является дата осуществления операции, которая требует уплаты сбора в бюджет.

Что касается крупнейшего производителя самоходных машин и (или) прицепов к ним, то он должен представить расчет утилизационного сбора в налоговый орган не позднее последнего дня квартала, в котором был выдан бланк паспорта, на котором данный производитель самостоятельно проставил отметку об уплате утилизационного сбора.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.

С учетом изложенных особенностей датой начисления утилизационного сбора признается дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет. Следовательно, утилизационный сбор должен учитываться в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором возникает соответствующая обязанность.

Таким образом, расходы крупнейшего производителя самоходных машин и (или) прицепов к ним в виде утилизационного сбора признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число квартала, за который определяется сумма данного сбора.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-РЗ/69150 от 23.10.2017.

Практика применения правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний свидетельствует о необходимости учёта специфики отражения отдельных операций иностранных компаний, а также специфики контроля над ними со стороны российских налогоплательщиков.

В этой связи Правительством РФ внесен законопроект №300200-7 о внесении изменений в НК в целях совершенствования правил налогообложения прибыли КИК.

В частности, предлагается уточнить правила переноса на будущее убытков КИК за три года, непосредственно предшествующих 2015 году.

Кроме того, предусматривается уточнение порядка налогообложения операций КИК с финансовыми активами (включая ценные бумаги) и порядка исчисления финансовых показателей КИК, являющейся участником иностранной консолидированной группы налогоплательщиков.

Предлагается устранить необходимость неоднократной подачи документов, подтверждающих условия освобождения прибыли КИК от налогообложения в рамках многоуровневых цепочек владения в РФ.

Также предусматривается уточнение деофшоризационных норм применительно к налогоплательщикам – физлицам и отдельных положений концепции налогового резидентства юрлиц.

 

Сумма премии, выплаченной покупателю, например, за объем покупок, включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) в следующих случаях:

- если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;

- если выплаченное покупателю поставщиком-продавцом вознаграждение в виде премии связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/65423 от 06.10.2017.

 

При размещении на банковский депозит денег, собранных на капремонт многоквартирных домов, налог на прибыль с процентов платить не придется. Такие поправки в ст. 251 НК подготовили депутаты.

Законопроект №294839-7, внесенный накануне в Госдуму, предусматривает освобождение от налога на прибыль дохода в виде процентов, специализированной некоммерческой организации, осуществляющей деятельность, направленную на обеспечение проведения капремонта общего имущества в многоквартирных домах, которые получены от размещения временно свободных средств фонда капитального ремонта, по договорам банковского вклада.

 

Если НКО безвозмездно получила права на результат интеллектуальной деятельности, налог на прибыль платить не надо.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК при определении налоговой базы в составе доходов не учитываются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие от организаций или физлиц и использованные по назначению.

К целевым поступлениям относятся в том числе доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

Учитывая изложенное, безвозмездно полученное некоммерческой организацией от физлица (волонтера) право на результат интеллектуальной деятельности (исключительное право или право использования) не признается доходом некоммерческой организации для целей налогообложения прибыли.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-03-07/65274 от 06.10.2017.

По колдоговору за некоторыми уволенными работниками по их заявлению может быть сохранено право на ДМС до окончания срока действия договора ДМС.

Как это влияет на расчет налога на прибыль, разъяснил Минфин в письме № 03-03-06/1/67067 от 13.10.2017.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК к расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

При этом по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора страхования.

Если договор ДМС заключен на срок не менее одного года, но страхователь досрочно расторгает договор до истечения одного года с момента заключения договора, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку были нарушены условия, установленные пунктом 16 статьи 255 НК.

В случае если за уволенного работника страховые платежи (взносы) по договору продолжает уплачивать организация, расходы в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие требованиям статьи 252 НК.

Минэкономразвития подготовило законопроект, предусматривающий введение налоговых льгот для компаний, которые будут вкладывать свои средства в развитие высших учебных заведений.

Поправки предлагают освободить от налога на прибыль в объеме до 1,5% от заработанных компанией средств в том случае, если они были направлены в фонды целевого капитала вуза для развития материально-технической базы и на подготовку востребованных экономикой кадров, пишут «Известия».

Эта мера призвана стимулировать подготовку новых квалифицированных кадров для экономики. 

— Законопроектом предусмотрено уменьшение налогооблагаемой базы налогоплательщика за счет учета его расходов на пополнение фонда целевого капитала образовательных организаций высшего образования, профессиональных образовательных организаций, а также переданного безвозмездно имущества образовательным организациям на реализацию соответствующих образовательных программ и центрам оценки квалификации для проведения профессиональных экзаменов. При этом основным условием применения положений законопроекта является трудоустройство обучающихся, проведение независимой оценки квалификации работников налогоплательщика, — пояснили в пресс-службе Минэкономразвития.

Инициатива Минэкономразвития предполагает, что студент будет трудоустроен в компании-инвесторе и проработает там не менее года. 

По информации, предоставленной Минтрудом и РСПП, на поддержку и развитие материально-технической базы образовательных организаций 42,1% работодателей готовы осуществлять ежегодные расходы, в том числе: 34,6% работодателей — в размере свыше 5 млн рублей; 15,4% работодателей — в размере от 1 млн до 5 млн рублей (среднее значение — 3 млн рублей); 7,7% работодателей — от 500 тыс. до 1 млн рублей (среднее значение — 750 тыс. рублей); 15,4% работодателей — от 100 тыс. до 500 тыс. рублей (среднее значение — 300 тыс. рублей); 26,9% работодателей — в размере до 100 тыс. рублей. За один год затраты предприятий на поддержку образовательных организаций могут составить 182 млрд рублей.

ФНС в письме № СД-4-3/19054 от 22.09.2017 разъяснила вопрос учета в расходах  спецодежды, выдаваемой работникам, направляемым в командировки в районы Крайнего Севера.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль вправе отнести к материальным расходам затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ.

Согласно нормам ТК работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работодатель обязан выдавать приобретенные за счет собственных средств специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Учитывая изложенное, в целях налогообложения налогом на прибыль организаций налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение спецодежды, выдаваемой работникам, направляемым в командировки в районы Крайнего Севера, при условии соответствия данных расходов требованиям статьи 252 НК и трудового законодательства.

Для налогоплательщиков, вкладывающих средства в модернизацию, ведут инвестиционный налоговый вычет при расчете налога на прибыль, который будет регулироваться новой статьей НК – 286.1.

Соответствующие изменения в НК предусмотрены законопроектом №274631-7, внесенным в Госдуму.

Суть изменений разъяснил бизнес-омбудсмен Дагестана, высказавшийся в поддержку нововведений.

Вложения предприятий в покупку оборудования, модернизацию и реконструкцию производства будут напрямую уменьшать налог на прибыль. Льгота распространяется на здания, машины, транспорт и оборудование со сроком использования от 3 до 20 лет.

Затраты на модернизацию разрешается вычитать полностью: до 90% из региональной части, до 10% – из федеральной. Решение о размере льготы примут власти субъекта РФ. Также регионы вправе устанавливать свои ограничения по максимальному вычету, категориям оборудования и компаниям. При этом, если вычет окажется больше налога, то неиспользованная часть льготы переходит на следующие годы.

По словам бизнес-омбудсмена Дагестана,  данная инвестиционная льгота позволит предприятиям увеличить капиталовложения, повысить конкурентоспособность продукции. В связи с чем аппарат Уполномоченного по защите прав предпринимателей намерен подготовить предложения по принятию указанного законопроекта в Республике Дагестан после утверждения его на федеральном уровне.