Обзор Писем Минфина: НДС, самозанятые, налог на прибыль и другие

Расскажу про наиболее интересные позиции Минфина России за январь 2022 года.

Примечание: в обзор входят письма, попавшие в правовые базы за указанный месяц.

Налог на добавленную стоимость

• Письмо от 13 января 2022 № 03-07-08/1108.

Российская организация, приобретающая у индивидуального предпринимателя — гражданина иностранного государства услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория Российской Федерации, признается налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость по таким операциям, в соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК.

• Письмо от 13 января 2022 № 03-07-11/949.

Организация, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 НК и утратившая право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, имеет право на вычеты налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным до утраты данного права, в случае если после утраты права на применение освобождения эти товары (работы, услуги) фактически используются организацией для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

• Письмо от 13 января 2022 № 03-07-07/943.

Российская организация, учрежденная иностранной компанией и осуществляющая оказание услуг общественного питания через вышепоименованные объекты общественного питания и (или) вне этих объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), вправе с 1 января 2022 года применять освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания в случае соблюдения вышеуказанных условий, предусмотренных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 НК.

• Письмо от 25 января 2022 № 03-07-11/4424.

В случае если организация, осуществляющая реализацию запасных частей в режиме оптовой и (или) розничной торговли, облагаемую налогом на добавленную стоимость, и оказание услуг по гарантийному ремонту, освобождаемых от налогообложения данным налогом в соответствии с подпунктом 37 пункта 3 статьи 149 НК, вычеты сумм налога по запасным частям, приобретенным для указанных операций, производит в полном объеме, то ею не соблюдается вышеуказанная обязанность по ведению раздельного учета. Таким образом, указанные вычеты сумм налога на добавленную стоимость произведены неправомерно.

В случае если указанной организацией осуществлялось ведение раздельного учета, то излишне принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным запасным частям, в дальнейшем используемым для оказания услуг по гарантийному ремонту, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором эти запасные части переданы для оказания услуг по гарантийному ремонту.

Обзор налоговых новостей за февраль 2022

• Письмо от 25 января 2022 № 03-07-08/4438.

В случае, если реализованные российской организацией иностранному покупателю товары, право собственности на которые перешло на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, не вывозятся с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, налоговая база при реализации таких товаров определяется на основании пункта 1 статьи 167 НК на день отгрузки (передачи) товаров.

При этом реализация таких товаров подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании положений пунктов 2 и 3 статьи 164 НК по ставке в размере 20 (10) процентов.

• Письмо от 19 января 2022 № 03-07-07/2570.

При реализации очищенных овощей: картофеля, лука, моркови, свеклы, являющихся продукцией переработки овощей, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 20%.

• Письмо от 19 января 2022 № 03-07-11/2645.

Если у бенефициара, являющегося продавцом товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, до даты отгрузки (выполнения, оказания) возникло право на получение размещенной на счете эскроу суммы денежных средств в виде оплаты этих товаров (работ, услуг), то на дату возникновения указанного права данную сумму денежных средства следует рассматривать как оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которая на основании абзаца второго пункта 1 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

• Письмо от 17 января 2022 № 03-07-07/1908.

Организация, осуществляющая виды деятельности по оказанию гостиничных услуг и услуг общественного питания через объекты общественного питания, входящие в состав гостиницы, вправе применять освобождение от налогообложения НДС при оказании услуг общественного питания в случае, если организацией соблюдаются установленные подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 НК условия, в том числе в части суммы доходов от осуществляемых видов деятельности и удельного веса доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме этих доходов.

• Письмо от 27 декабря 2021 № 03-07-11/106277.

Принимая во внимание, что при передаче управляющей компании паевого инвестиционного фонда имущества в доверительное управление учредителем доверительного управления оформляются документы по такой передаче и в них указываются суммы налога на добавленную стоимость, восстановленные им по передаваемому имуществу, управляющая компания паевого инвестиционного фонда вычеты указанных сумм налога производит на основании этих документов и в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК.

• Письмо от 21 января 2022 № 03-07-11/3812.

Если между собственником объектов недвижимого имущества и налогоплательщиком, осуществляющим строительство на территории, на которой расположены объекты, заключается соглашение, предусматривающее компенсацию убытков собственника объектов недвижимого имущества, связанных с ликвидацией этих объектов в зоне строительства, а не договор об оказании услуг по освобождению участка для строительства или договор об отчуждении (передаче) права собственности на объекты собственника в целях их последующей ликвидации, то есть налогоплательщик, осуществляющий строительство, не получает право собственности на подлежащие ликвидации объекты недвижимого имущества, то получение собственником объектов недвижимого имущества денежных средств в качестве компенсации убытков, связанных с их ликвидацией, не является реализацией в значении, придаваемом статьей 39 НК, и, следовательно, не образует объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Комментарий к налоговым спорам за декабрь 2021

Налог на прибыль

• Письмо от 11 января 2022 № 03-04-06/263.

Организация должна располагать копиями документов, как подтверждающих приобретение или аренду оборудования (средств) работником, так и подтверждающих расходы, понесенные им при использовании их в служебных целях (оплату работником электроэнергии, услуг связи, Интернета в периоды выполнения трудовой функции и др.).

• Письмо от 13 января 2022 № 03-04-06/991.

Налогоплательщики, осуществляющие расходы на проведение профилактических прививок против COVID-19 своим сотрудникам, обусловленные необходимостью исполнения обязательств по выполнению требований Федерального закона № 52-ФЗ, вправе учесть указанные расходы для целей налогообложения прибыли организаций как другие прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК при условии их соответствия критериям статьи 252 НК.

• Письма от 17 января 2022 № 03-03-06/1/1917, от 14 января 2022 № 03-03-06/1/1575.

Если дополнительный отпуск сотруднику на реабилитацию после вакцинации от новой коронавирусной инфекции (COVID-19) будет предоставляться в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, то налогоплательщик сможет учесть для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с таким отпуском.

В связи с этим внесение изменений требуется в трудовое законодательство Российской Федерации, а не в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

• Письмо от 28 января 2022 № 03-03-06/3/5703.

Положений, устанавливающих особенности уплаты региональным оператором налога на прибыль с доходов, полученных от размещения временно свободных денежных средств и процентов, начисленных кредитными организациями на средства собственников помещений, формируемые на счете регионального оператора, глава 25 НК не предусматривала.

В связи с чем уплата налога на прибыль региональным оператором производилась в порядке, установленном статьей 287 НК, положения которой не увязывают источник уплаты налога на прибыль в зависимости от полученного дохода.

Топ-10 Налоговых споров за 2021

• Письмо от 21 января 2022 № 03-03-07/3451.

В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций могут быть приняты расходы только по тем видам добровольного имущественного страхования, которые перечислены в пункте 1 статьи 263 НК, или если заключение соответствующего договора страхования является обязательным условием для осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

• Письмо от 21 января 2022 № 03-03-06/2/3461.

В случае наличия документа, выданного уполномоченным органам власти, подтверждающего факт отсутствия виновных лиц или факт, что таковые не установлены, убытки от хищения материальных ценностей могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Также убытки от хищения денежных средств со счетов банка не могут признаваться безнадежной задолженностью (пункт 2 статьи 266 НК), поскольку в силу своего правового статуса данные суммы возникают не из обязательственных правоотношений.

• Письмо от 20 января 2022 № 03-03-07/2970.

Задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ в соответствии с пунктом 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ее ликвидации.

При этом налогоплательщик вправе признать списываемую задолженность безнадежной по иным основаниям, указанным в пункте 2 статьи 266 НК. Например, по основанию истечения установленного срока исковой давности. Признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности.

• Письмо от 21 января 2022 № 03-03-07/3676.

При исключении налоговым органом юридического лица из ЕГРЮЛ в случаях, установленных пунктом 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, правовые основания для признания задолженности исключенных юридических лиц безнадежной по основанию их ликвидации (статья 419 ГК) отсутствуют. Вместе с тем ничего не препятствует признанию данной задолженности безнадежной по иным основаниям, установленным в пункте 2 статьи 266 НК.

В силу пункта 2 статьи 266 НК безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по основаниям, указанным в названном пункте.

Следовательно, только суммы задолженности, в отношении которых имеются соответствующие постановления судебного пристава-исполнителя, могут быть признаны безнадежным долгом для целей налогообложения по указанному основанию пункта 2 статьи 266 НК.

• Письмо от 21 января 2022 № 03-03-06/1/3704.

В случае если работы (или часть работ) по переносу, переустройству сетей газопровода, находящегося в собственности налогоплательщика, были выполнены сторонними организациями за счет средств бюджетов бюджетной системы, то полученные данным налогоплательщиком доходы в виде результатов указанных работ (или части работ) не учитываются им при формировании налоговой базы по налогу прибыль организаций.

• Письмо от 25 января 2022 № 03-08-05/4564.

Положения подпункта 50.1 пункта 1 статьи 251, абзаца 8 пункта 1.1 и пункта 1.6 статьи 312 НК устанавливают порядок налогообложения доходов в виде дивидендов по акциям российской организации, на которые она имеет фактическое право в части соответствующей доли прямого участия этой российской организации в иностранной организации, признавшей отсутствие у нее фактического права на такие дивиденды, при условии получения российской организацией дохода в виде дивидендов по акциям (долям) этой иностранной организации в размере и в срок, установленные в пункте 1.6 статьи 312 НК.

• Письмо от 27 декабря 2021 № 03-03-06/1/106378.

Расходы, связанные с ликвидацией табачной продукции, не подлежащей реализации в соответствии с Федеральным законом № 15-ФЗ, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК, при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

• Письмо от 25 января 2022 № 03-03-06/1/4569.

В случае если уплата в бюджет города Москвы ежемесячной компенсационной стоимости квотируемого рабочего места для трудоустройства молодежи является обязательным условием, предусмотренным законодательством Российской Федерации, то указанные расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных в статье 252 НК.

Налоговые споры за 2020

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

• Письмо от 10 января 2022 № 03-04-06/121.

Если при продаже ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие стоимость приобретения таких ценных бумаг, то для расчета налоговой базы такая стоимость принимается равной нулю.

• Письмо от 10 января 2022 № 03-04-06/116.

Суммы оплаты организацией стоимости обучения налогоплательщиков не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 21 статьи 217 НК при соблюдении условий, установленных данной нормой.

• Письмо от 13 января 2022 № 03-04-06/1064.

Организация, выплачивающая физическим лицам — правообладателям земельных участков доход в виде платы за публичный сервитут, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК.

При этом организации, выполняя предусмотренные законодательством о налогах и сборах обязанности налоговых агентов, должны предпринимать все возможные усилия по идентификации налогоплательщиков, получающих от них доход, в том числе запрашивать необходимые сведения у органа, уполномоченного на установление публичного сервитута.

• Письмо от 13 января 2022 № 03-04-06/991.

Оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого налогоплательщика (в частности, если проведение организацией вакцинации работников обусловлено обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников) не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.

Практика Конституционного Суда по налогам за 2020

• Письмо от 14 января 2022 № 03-04-05/1572.

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за время вынужденного прогула статья 217 НК не содержит, и указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

• Письмо от 19 января 2022 № 03-04-05/2588.

Экономия на процентах за пользование беспроцентным целевым займом, выданным для оплаты заемщиком работ, производимых заимодавцем, не является материальной помощью указанному лицу.

С учетом изложенного при несоблюдении иных условий, установленных абзацами седьмым — восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК, при получении физическим лицом указанного беспроцентного целевого займа дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами не возникает.

• Письмо от 19 января 2022 № 03-04-05/2814.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг заключает договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, если физическое лицо заявило в письменной форме, что у него отсутствует договор с другим профессиональным участником рынка ценных бумаг на ведение индивидуального инвестиционного счета или что такой договор будет прекращен не позднее одного месяца.

Если второй индивидуальный инвестиционный счет был открыт по ошибке банка, по нему не совершались операции и впоследствии счет был закрыт, то право на вычет сохраняется.

• Письмо от 21 января 2022 № 03-04-06/3563.

Учитывая, что в обращении рассматривается доход в виде купона по ценным бумагам иностранных эмитентов, депозитарий, осуществляющий такие выплаты, не признается налоговым агентом.

• Письмо от 27 января 2022 № 03-04-05/5576.

При внесении организацией-арендатором на счет физического лица — арендодателя по договору аренды имущества обеспечительного платежа дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, на дату такого внесения не возникает.

Комментарий к практике Верховного Суда за 2020

Налог на профессиональный доход (НПД)

• Письмо от 20 января 2022 № 03-11-11/3166.

Расходы налогоплательщика НПД при определении налоговой базы по НПД не учитываются. Учитывая изложенное, налогоплательщики НПД указывают в мобильном приложении «Мой налог» доход без вычета комиссии, взимаемой оператором электронной платежной системы.

• Письмо от 24 января 2022 № 03-11-11/4218.

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, могут оказывать услуги, в том числе курьера, по гражданско-правовым договорам как физическим лицам, так и юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям с учетом требований Федерального закона № 422-ФЗ.

• Письмо от 25 января 2022 № 03-11-06/2/4383.

Физическое лицо, являющееся частным охранником, не вправе применять специальный налоговый режим НПД.

Дайджест налоговых новостей за январь 2022

Налог на имущество

• Письмо от 21 декабря 2021 № 03-05-06-01/104209.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 407 НК пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц.

Применение налоговой льготы не ставится в зависимость от фактического нахождения налогоплательщика на территории Российской Федерации.

Страховые взносы

• Письмо от 10 января 2022 № 03-04-06/116.

В случае если стороной договора с высшим учебным заведением на обучение ребенка работника выступает сам работник и организация производит за работника оплату по такому договору за обучение его сына, то, учитывая, что данная выплата не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат и иных вознаграждений, приведенном в статье 422 НК, оплата обучения ребенка работника облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений.

• Письмо от 20 января 2022 № 03-04-05/3111.

Если указанные в обращении физические лица, получающие доход от размещения рекламы в своих блогах в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, являются индивидуальными предпринимателями, то они согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 НК обязаны уплачивать страховые взносы.

• Письмо от 20 января 2022 № 03-15-06/3209.

Учитывая, что суммы выплат организацией в виде компенсации работникам их расходов по оплате стоимости абонементов в спортивные залы, за содержание детей работников в детских садах, стоимости путевок работников и членов их семей не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 422 НК, данные выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые организацией физическим лицам в связи с наличием трудовых отношений с указанными физическими лицами.

УСН

• Письмо от 25 января 2022 № 03-11-06/2/4383.

С этим денежные средства, полученные в качестве возмещения судебных расходов, в том числе расходов на уплату государственной пошлины и расходов на оплату услуг представителя, взысканные по решению суда с ответчика, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

ЕСХН

• Письмо от 10 января 2022 № 03-11-06/1/32.

Расходы, связанные с участием в аукционах на приобретение доли в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биоресурсов, в вышеуказанный перечень расходов не включены. В связи с этим указанные расходы при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются. Аналогичная позиция по указанному вопросу отражена в письмах Минфина России от 28.10.2016 № 03-11-06/1/63014, от 19.03.2015 № 03-11-06/1/14837 и от 30.07.2010 № 03-11-06/1/19.

В этой связи письмо Минфина России от 11.10.2021 № 03-11-06/1/81958 считать недействительным.

НДПИ

• Письмо от 19 ноября 2021 № 03-06-05-01/93685.

Утверждение налогоплательщиком Регламента предприятия по организации погрузки готовой продукции в транспортные средства, предусматривающего применение при погрузке добытого полезного ископаемого в транспортное средство элементов упаковки в целях снижения потерь добытого полезного ископаемого при транспортировке, не может рассматриваться как продажа маркированного, упакованного или затаренного полезного ископаемого, в отношении которого следует применять расчетный способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого.

НДД

• Письмо от 11 января 2022 № 03-06-06-01/286.

Сумма амортизации имущества, используемого структурными подразделениями налогоплательщика при выполнении ими работ (услуг) для другого структурного подразделения, занимающегося добычей углеводородного сырья, применяющего НДД, не включается в фактические расходы при исчислении НДД.

• Письмо от 31 января 2022 № 03-06-06-01/6000.

Расходы на эксплуатацию и реконструкцию оборудования по переработке попутного газа, понесенные налогоплательщиком, связанные с деятельностью по освоению участка недр, облагаемого НДД, указанной в подпункте 3 пункта 3 статьи 333.43 НК, признаются фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр, учитываемыми при исчислении НДД, при условии соответствия требованиям для учета таких затрат при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК.

ККТ

• Письмо от 31 января 2022 № 30-01-15/5998.

Оформление заказа при дистанционной торговле, в случае если оплата такого заказа осуществляется в момент его непосредственной передачи покупателю курьером, не относится к расчетам для целей Федерального закона № 54-ФЗ и не требует применения контрольно-кассовой техники.

При непосредственном взаимодействии покупателя и уполномоченного пользователем лица при оплате и передаче товара, в кассовом чеке указываются должность и фамилия лица, осуществившего прием (получение) денежных средств и передачу товара, а также адрес здания и помещения, в котором происходило такое взаимодействие.

Топ-10 разъяснений Минфина

• Топ-10 разъяснений Минфина по НДС за 2021.
• Топ-10 разъяснений Минфина по налогу на прибыль за 2021.
• Топ-10 разъяснений Минфина по НДФЛ за 2021.
• Топ-10 разъяснений Минфина по налогу на самозанятых за 2021.
• Топ-10 разъяснений Минфина по страховым взносам за 2021.
• Топ-10 разъяснений Минфина по УСН за 2021.