Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2006 года, согласно новой редакции пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, который дополнен подпунктом 13, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей) относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Таким образом, деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах, может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Исходя из ситуации, изложенной в письме, ваша организация передает в аренду временные ярмарки контейнерного типа, расположенные на закрытой и открытой асфальтированных площадках, а также контейнеры, размещенные на указанных ярмарках, лотки (прилавки), сборно-разборные палатки и части открытой асфальтированной площадки.
Для целей применения единого налога на вмененный доход под торговым местом (стационарным торговым местом) согласно статье 346.27 Кодекса следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Согласно нормам статьи 346.27 Кодекса, такие торговые объекты, как контейнеры и палатки (в том числе сборно-разборные) относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Единый налог на вмененный доход при реализации товаров через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, исчисляется с использованием физического показателя - "торговое место".
Таким образом, деятельность по передаче в аренду палаток и контейнеров может облагаться единым налогом на вмененный доход.
В случае же, если передаваемые в аренду палатки или контейнеры оборудованы несколькими торговыми местами, то для целей применения единого налога на вмененный доход они будут считаться торговыми объектами, имеющими несколько стационарных торговых мест, и соответственно передача во временное владение и (или) пользование указанных торговых объектов единым налогом на вмененный доход облагаться не будет.
Что касается передачи во временное владение и (или) пользование лотков и прилавков, размещенных на открытой асфальтированной площадке, то для целей применения главы 26.3 Кодекса указанные объекты признаются стационарным торговым местом, и, следовательно, деятельность вашей организации по передаче в аренду лотков и прилавков подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Деятельность вашей организации по предоставлению во временное владение и (или) пользование частей открытой асфальтированной площадки не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, так как указанная площадка не является стационарным торговым местом, то есть не соответствует понятию "торговое место".
В отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду ярмарок, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с нормами статьи 346.27 Кодекса, такие торговые объекты как ярмарки относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, при условии, что в торговых местах, расположенных на территории ярмарки, правоустанавливающими и инвентаризационными документами не выделены торговые залы (залы обслуживания посетителей).
При этом обращаем ваше внимание, что единым налогом на вмененный доход с 1 января 2006 года может облагаться только предпринимательская деятельность по передаче в аренду стационарных торговых мест на ярмарках. То есть ярмарка является объектом организации торговли, а не стационарным торговым местом.
Учитывая изложенное, считаем, что деятельность по передаче в аренду ярмарок (в целом) не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
А.И. Иванеев