Вопрос: О применении ставки НДПИ 0% при добыче углеводородного сырья из запасов полезного ископаемого, отнесенных к категории "нерентабельных".
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев в связи с интернет-обращением от 28.12.2024 письмо ООО (далее - ООО) от 28.12.2024 по вопросу применения подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации при добыче углеводородного сырья из запасов полезного ископаемого, отнесенных к категории "нерентабельных", сообщает, что Минфин России в рамках возложенных на него полномочий осуществляет разъяснение действующего законодательства Российской Федерации в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской и иной аналогичной деятельности и не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий в сфере деятельности, не относящейся к сфере деятельности Минфина России, не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и не оказывает консультационных услуг.
В рамках своей компетенции сообщаем следующее.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Кодекса налогообложение НДПИ производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Поскольку данная норма Кодекса является исключением из общего режима налогообложения НДПИ, правомерность ее применения должна быть документально подтверждена и отражена в составе утвержденного в установленном порядке технического проекта разработки месторождения полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием соответствующим участком недр.
Правила отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2001 N 899.
При этом указанные Правила устанавливают порядок отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам только в отношении твердых полезных ископаемых. Порядок отнесения запасов углеводородного сырья к некондиционным запасам указанными Правилами не установлен.
В этой связи ссылка в письме ООО на данный нормативный правовой акт в целях применения его положений в отношении углеводородного сырья представляется некорректной.
Дополнительно отмечаем, что вопросы классификации запасов полезных ископаемых, их учета в государственном балансе запасов полезных ископаемых и отнесения к определенной категории или виду (группировке вида) полезного ископаемого, а также формирования состава и содержания лицензии на пользование недрами, технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием соответствующим участком недр, относятся к компетенции специально уполномоченных федеральных органов исполнительной власти - Минприроды России и Роснедр.
Так, согласно приказу Роснедр от 15.07.2019 N 277 "Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральным агентством по недропользованию государственных услуг по отнесению запасов полезных ископаемых к кондиционным или некондиционным запасам, а также определению нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства, по результатам технико-экономического обоснования постоянных разведочных или эксплуатационных кондиций для подсчета разведанных запасов" государственную услугу недропользователям по отнесению запасов полезных ископаемых к кондиционным или некондиционным запасам предоставляют Роснедра.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что объект налогообложения по НДПИ определяется на основании разрешительной, проектной и иной документации, на основании которой реализуется право недропользователя на осуществление деятельности по добыче полезных ископаемых, формируемой в рамках законодательства Российской Федерации, регулирующего отношения в сфере недропользования, за разъяснением вопроса правомерности отнесения "нерентабельных к разработке" и "ранее списанных" запасов углеводородного сырья к некондиционным запасам полезного ископаемого, в том числе в целях применения положений главы 26 Кодекса, следует обратиться в указанные федеральные органы исполнительной власти.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
18.02.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.