Вопрос: О начислении амортизации и амортизационной премии по объекту ОС, переданному между обособленными подразделениями в разных субъектах РФ, к которому применен инвестиционный вычет по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 11.03.2025 и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 7 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, использовавший право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении объекта основных средств, указанного в абзаце первом пункта 4 статьи 286.1 Кодекса, не вправе в отношении этого объекта применять положения пункта 9 статьи 258 Кодекса в части расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, которые учитываются налогоплательщиком при определении размера инвестиционного налогового вычета в отношении данного объекта.
При этом объекты основных средств не подлежат амортизации в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса.
На основании пункта 12 статьи 286.1 Кодекса при реализации или ином выбытии объекта основных средств (за исключением ликвидации), в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса, до истечения срока его полезного использования сумма налога на прибыль организаций, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении этого объекта основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога.
При этом передача (перемещение) налогоплательщиком объекта основных средств, в отношении которого был применен инвестиционный налоговый вычет, из обособленного подразделения, расположенного на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в другое обособленное подразделение, расположенное на территории иного субъекта Российской Федерации, по мнению Департамента, является иным выбытием указанного объекта основных средств в контексте пункта 12 статьи 286.1 Кодекса.
Вместе с тем, учитывая, что иными положениями Кодекса (в том числе статьей 268 Кодекса) не предусмотрено специальных норм применительно к такой передаче (перемещению) объекта основных средств, оснований для начисления амортизации и амортизационной премии в отношении такого объекта основных средств не имеется.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.05.2025