налог на прибыль

Компания продала предпринимателю магазин, несколько складов и землю. Общая сумма сделок — 4,1 млн руб.

Инспекция провела выездную проверку и увидела, что предприниматель — сын учредителя компании. Тогда инспекция заподозрила, что цена сделок занижена и привлекла оценщика, который сформировал отчеты об оценке рыночной стоимости (потом инспекция еще назначала экспертизы рыночной стоимости объектов).

Эксперты решили, что реальная стоимость проданной недвижимости и земли — 84 млн руб. То есть в 20 раз больше, чем стоимость составляла на бумаге. А значит, решила инспекция, компания слетает с УСН, а значит, должна платить НДС и налог на прибыль.

Было доначислено:

– НДС — 11,4 млн руб.

– налог на прибыль — 16,2 млн руб.

– штраф — 3,4 млн руб.

– пени — 9,8 млн руб.

Компания пыталась отбиться, но у инспекции были аргументы (кроме экспертиз и оценки):

– до того, как продать имущество, компания сдавала его в аренду. Доходы от аренды были значительно выше, чем доход от продажи;

– предприниматель, купивший имущество, платил за него с большим опозданием. Например, один из договоров он вообще не оплатил в проверяемом периоде.

Компания не просчитала последствия занижения цены имущества. И влетела на 41 млн руб. Не повторяйте таких ошибок и думайте на несколько ходов вперед.

Организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, применяет для целей исчисления НДС норму пункта 5 статьи 170 НК и осуществляет расчеты с покупателями товаров (работ, услуг) в рублях.

Напомним, согласно пункту 5 статьи 170 НК профучастники рынка ценных бумаг имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Согласно разъяснениям Минфина при применении указанной нормы НК налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты (частичной оплаты).

При этом на день отгрузки товаров (работ, услуг) в счет указанной оплаты (частичной оплаты) обязанности по уплате НДС у профучастников рынка ценных бумаг не возникает.

В связи с этим в отношении профучастника рынка ценных бумаг, применяющего вышеуказанный порядок исчисления НДС, не применяются нормы о вычетах этого налога, уплаченного в бюджет при получении предоплаты.

Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные покупателям профучастниками рынка ценных бумаг, применяющими пункт 5 статьи 170 НК, регистрируются ими в книге продаж по мере получения оплаты (частичной оплаты). При отгрузке товаров (работ, услуг), в отношении которых была получена предварительная оплата (частичная оплата), счета-фактуры, зарегистрированные в книге продаж при получении этой оплаты, в книге покупок не регистрируются.

В том случае если вышеуказанный профучастник рынка ценных бумаг регистрирует в книге продаж как счет-фактуру, выставленный при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), так и счет-фактуру, выставленный при отгрузке этих товаров (работ, услуг), в отношении которых была получена такая оплата, с одновременной регистрацией в книге покупок счета-фактуры, выставленного при получении указанной оплаты, то при выполнении условий, установленных пунктом 5 статьи 170 НК, такой порядок регистрации счетов-фактур не противоречит законодательству о налогах и сборах.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/22222@ от 30.10.2019.

Облагать налогами не будут до 30% нереализованной печатной продукции.

Минкомсвязь и Роспечать подготовили законопроект, согласно которому издательские дома смогут списывать в расходы по налогу на прибыль до 30% стоимости тиража книг или номера периодического печатного издания. Об этом РБК сообщили представители двух ведомств.

Подготовить такой законопроект Минкомсвязи и Роспечати поручил Минфин и лично Силуанов. Ему же внести поправки в НК сказал еще 20 февраля 2019 года президент Путин, поговоривший тогда с руководителями печатных СМИ.

По проекту до 30% стоимости тиража книг и периодики может быть отнесено к прочим расходам на производство. Издатели смогут списывать в уменьшение налога на прибыль бракованную, утратившую товарный вид, а также нереализованную продукцию.

Срок реализации книг сократится с 24 до 12 месяцев, поскольку распространители возвращают издателям нераспроданную продукцию через год.

Действующая редакция Налогового кодекса РФ предусматривает льготу на списание до 10% тиража, при этом реальный показатель возврата печатной продукции в 2019 году составил в среднем 40% от тиража, указано в пояснительной записке к законопроекту.

Разница между положенными 10% и реальным процентом списанной продукции облагается налогом. Кроме того, многие издатели используют УСН, чтобы снизить свои расходы, однако зачастую распространители возвращают нереализованную продукцию на условиях обратного выкупа, то есть с учетом НДС (для дистрибьюторов прессы он сейчас равен 10%). Поэтому издатели вынуждены доплачивать распространителю за свой же нераспроданный товар. В итоге рынок периодики теряет миллиарды рублей, уверяют в Союзе предприятий печатной индустрии.

Союз добивается поправок в Налоговый кодекс с 2013 года, когда доходы издательств от продажи тиражей стали падать.

При проверке Ишимской пивоваренной компании налоговики выявили занижение объемов производства. Часть сырья закупали напрямую у поставщика, а часть – через подконтрольные компании.

Реализация продукции (в т.ч. неучтенной) шла через розничные магазины, принадлежащих подконтрольным ИП.

Вот что выявили проверяющие:

– доставка сырья (как в адрес налогоплательщика, так и подконтрольных компаний) осуществлялась за один рейс, на одной машине, одним и тем же водителем. Все в адрес завода;

– все доверенности на водителей выписывалась в 1С налогоплательщика;

– подконтрольные компании приобретенное сырье сами никак не использовали и в учете не отражали;

– повышенный расход воды и комплектующих на заводе;

– закупка заводом дополнительного оборудования для варки пива;

– розничный магазин закупал тару в объемах, в разы превышающих объем продукции, реализация которой задекларирована в ЕГАИС;

Расчетным методом (исходя из сырья, отгруженного подконтрольным организациям, и технологических нормативов) определили реальный выпуск продукции. Доначислили акцизы и налоги на 11,2 млн. руб.

Источник: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу № А70-12698/2018. Разбирал налоговое дело Pronalog.

А читали, как ФНС разглядела рисованные расходы из космоса?

Медицинские организации вправе применять ставку 0 % по налогу на прибыль, но при соблюдении ряда условий.

Таким условиями являются, в частности:

— наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников;

— наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 %.

При этом работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников не включаются.

Следовательно, если все работники медицинской организации являются внешними совместителями, то применять ставку 0 % по налогу на прибыль нельзя.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-03-06/1/80568 от 21.10.2019.

Добавим, скоро в НК внесут поправки, которые устанавливают в качестве одного из критериев применения 0 % ставки по налогу на прибыль медицинской организации численность медицинского персонала, имеющего право на осуществление медицинской деятельности, независимо от документа, подтверждающего данное право.

В качестве такого документа может быть как сертификат специалиста, так и свидетельством об аккредитации специалиста.

Необходимость внесения названных изменений, в том числе, обусловлена полным переходом с 2026 года от сертификатов специалистов к свидетельству об аккредитации, как условию осуществления медицинской практики в РФ.

При расчете налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, полученных в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества.

Об этом напоминает Минфин в письме № 03-03-06/1/82152 от 25.10.2019.

Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам.

Таким образом, доходы в виде вышеуказанных имущества и прав, полученных от участника ООО в качестве вклада в имущество такого общества в соответствии со статьей 66.1 ГК и статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

836 НДФЛ

При использовании сотрудниками организации автомобиля, принадлежащего организации, для служебных поездок у сотрудников не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Ведь транспортные услуги в таких случаях оказываются в интересах организации, а не налогоплательщиков — физлиц.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-05/80658 от 21.10.2019.

При этом в организации должны иметься документы, подтверждающие использование сотрудниками автомобиля, принадлежащего организации, в служебных целях, поскольку использование сотрудниками организации служебного автомобиля без документов, подтверждающих цели совершенных поездок, может привести к возникновению у таких лиц экономической выгоды в той мере, в которой эту выгоду можно оценить.

Полученный в таком случае доход подлежит обложению НДФЛ.

Что касается налога на прибыль организаций, то расходы на содержание служебного транспорта относятся к прочим расходам.

Вместе с тем следует отметить, что для целей налогообложения прибыли учитываются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Но действовать он будет только в Москве.

Речь идет об инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль. Москва предоставит его столичным инвесторам.

Законопроект, разработанный правительством города, внесен в Мосгордуму. Комиссия по экономической и социальной политике уже рекомендовала поддержать законопроект.

«Принятие закона "Об инвестиционном налоговом вычете" будет способствовать созданию условий для реализации приоритетных направлений промышленного развития Москвы, разработки и внедрения инновационных технологий, обновления основных фондов и повышения инвестиционной активности», – приводит пресс-служба слова руководителя городского Департамента инвестиционной и промышленной политики Александра Прохорова.

Предполагается, что новая льгота начнет действовать уже с 1 января 2020 года. Право на инвестиционный вычет получат компании, которые находятся на территории Москвы и получили статус московского инвестора.

Для определения предельной величины вычета устанавливается ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет города, в размере 12,5% для организаций, получивших статус московского инвестора первой категории, и 8% – для организаций, получивших статус московского инвестора второй категории. Стандартная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет столицы, составляет 17%.

Альтернативный вариант поддержки столичных предприятий в виде инвествычета был разработан в связи с тем, что с 2023 года устанавливаемые регионами льготные ставки налога на прибыль заканчивают свое действие. Новая льгота предусматривает значительное снижение суммы налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в течение не более 7 лет.

Сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, также может быть уменьшена вплоть до нуля. За счет суммы налога, который зачисляется в бюджет субъекта, в текущем периоде можно списывать до 90% затрат, формирующих и изменяющих первоначальную стоимость основного средства.

«ИНВ на сегодняшний день, это, наверное, самый удобный и эффективный способ налоговой поддержки инвестиционной активности. Ведь на сумму инвестиций уменьшается... сумма налога, причитающаяся уплате в бюджет. Но вот как то вяло регионы его внедряют», – комментирует изменения Аркадий Брызгалин, генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право», кандидат юридических наук.

Минэкономразвития разметило проект с поправками в НК. Предусматривается предоставление льгот организациям, участвующим в совершенствовании материальной и учебно-лабораторной базы образовательных организаций и формировании фондов целевого капитала указанных организаций, а также участвующим в поддержке системы независимой оценки квалификации.

В частности законопроектом предусмотрено отнесение к расходам налогоплательщика на обучение расходов на формирование или пополнение фонда целевого капитала, расходов в размере стоимости передаваемого образовательным организациям оборудования, техники и иного движимого имущества, а также другие передаваемые средства обучения и воспитания необходимые для реализации соответствующих образовательных программ, и расходы в виде средств, выделяемых на развитие материальной и учебно-лабораторной базы образовательных организаций, а также расходы, необходимые на содержание оборудования и техники, в том числе расходные материалы.

При этом учтена необходимость в соответствии с НК экономической выгоды для налогоплательщика. Так, в случае с пожертвованием в фонд целевого капитала в соответствующем договоре пожертвования должны быть определены конкретное назначение и (или) цели использования дохода
‎от целевого капитала, что согласно статье 582 ГК не считается обычным дарением.

Кроме того, основным условием применения положений законопроекта является необходимость трудоустройства обучающихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, и заключение трудового договора с налогоплательщиком на срок не менее одного года.

В пояснительной записке говорится, что законопроектом формируются налоговые стимулы для привлечения в сферу образования внебюджетных источников финансирования, которые будут направлены на развитие инфраструктуры образовательных организаций, обновление материальной и учебно-лабораторной базы, что повлечет за собой повышение качества предоставляемых образовательных услуг, а также позволит создать условия для подготовки востребованных экономикой высококвалифицированных кадров, повысить конкурентоспособность системы образования в целом.

Если действительная стоимость доли участника общества при выходе из состава участников общества превышает первоначальную стоимость доли, выплата в части, превышающей взнос этого участника в уставный капитал общества, признается для целей налогообложения доходом налогоплательщика — участника общества.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-03-06/1/78216 от 11.10.2019.

С 01.01.2019 полученный при выходе из общества с ограниченной ответственностью доход участника в виде имущества (имущественных прав) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) участником стоимость доли, для целей налогообложения прибыли признается дивидендом, то есть внереализационным доходом.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются налоговые ставки, установленные пунктом 3 статьи 284 НК.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.

Следовательно, указанная в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ ставка налога на прибыль (0 %), применяемая к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), в рассматриваемом случае неприменима.

В соответствии с пунктом 1 статьи 250 НК к внереализационным доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Подпунктом 8 пункта 2 статьи 265 НК установлено, что к внереализационным расходам налогоплательщика приравнивается, в частности убыток, возникающий у налогоплательщика - участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком - участником (пайщиком) этой организации стоимостью доли (пая).

В пункте 2 статьи 275 НК указано, что в случае, если доходы получены участником организации при распределении имущества ликвидируемой организации, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, в отношении доходов в виде дивидендов, полученных участником организации при распределении имущества ликвидируемой организации, действуют специальные положения. Вместе с тем в отношении дивидендов, полученных налогоплательщиком при выходе (выбытии) из организации, аналогичные нормы отсутствуют.

Из указанного следует, что налоговая база по доходам в виде дивидендов при выходе (выбытии) налогоплательщика из общества определяется в общем порядке. Так, согласно пункту 3 статьи 275 НК российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

По мнению Минфина, изложенному в письме № 03-03-06/1/78214 от 11.10.2019, для корректного определения налоговой базы получателя дивидендов информацию о фактически понесенных расходах участника при приобретении им доли в ООО налоговый агент может получить у самого участника. При отсутствии данной информации исчисление налога с полученных дивидендов при выходе (выбытии) участника определяется налоговым агентом без учета таких расходов.