Вопрос: Об НДФЛ при обмене (замещении) еврооблигаций на облигации российских организаций, если ценные бумаги приобретены до и после 01.03.2022.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 22.04.2025 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
На основании абзаца двадцать шестого пункта 13 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае обмена (замещения) облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) на замещающие облигации российских организаций (передачи (уступки) всех имущественных и иных прав по еврооблигациям) налоговая база по такой операции не определяется. При реализации (погашении) замещающих облигаций российских организаций, полученных налогоплательщиком в результате такого обмена (замещения), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются документально подтвержденные расходы по приобретению еврооблигаций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (замещения).
Для целей Кодекса замещающими облигациями признаются размещенные в пользу владельцев или иных лиц, осуществляющих права по еврооблигациям (далее - держатели еврооблигаций), облигации российских организаций, имеющих связанные с такими еврооблигациями обязательства, эмиссия которых осуществляется с учетом положений пункта 2 части 1.1 статьи 7 Федерального закона от 14.07.2022 N 292-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации, признании утратившим силу абзаца шестого части первой статьи 7 Закона Российской Федерации "О государственной тайне", приостановлении действия отдельных положений законодательных актов Российской Федерации и об установлении особенностей регулирования корпоративных отношений в 2022 и 2023 годах", статьи 6 Федерального закона от 14.07.2022 N 319-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", Указа Президента Российской Федерации от 05.07.2022 N 430 "О репатриации резидентами - участниками внешнеэкономической деятельности иностранной валюты и валюты Российской Федерации".
Положение абзаца двадцать шестого пункта 13 статьи 214.1 Кодекса применяется держателями еврооблигаций, если по состоянию на 01.03.2022 такие еврооблигации принадлежали им на праве собственности или ином вещном праве либо такие еврооблигации принадлежали контролируемой иностранной компании, контролирующим лицом которой является налогоплательщик. Если указанные ценные бумаги приобретены налогоплательщиком после 01.03.2022, то вышеуказанные нормы пункта 13 статьи 214.1 Кодекса к такому налогоплательщику не применяются.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
21.05.2025