Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль участником СЭЗ на территории ДНР.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 06.06.2025 (от 04.06.2025) и сообщает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах дают финансовые органы субъектов Российской Федерации.
Учитывая изложенное, по вопросу разъяснения положений Закона Донецкой Народной Республики от 29.12.2023 N 42-РЗ "Об установлении налоговой ставки налога на прибыль для организаций - участников свободной экономической зоны на территории Донецкой Народной Республики" необходимо обращаться, соответственно, в финансовый орган Донецкой Народной Республики.
Одновременно сообщаем, что согласно статье 12 Федерального закона от 24.06.2023 N 266-ФЗ "О свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и на прилегающих территориях" лицо получает статус участника свободной экономической зоны (далее соответственно - СЭЗ, Федеральный закон N 266-ФЗ) со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ (далее - Реестр) записи о включении ее в указанный Реестр.
При этом участник СЭЗ вправе реализовывать инвестиционный проект в СЭЗ с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны (часть 4 статьи 10 Федерального закона N 266-ФЗ).
Вместе с тем хозяйственная деятельность, не связанная с реализацией инвестиционного проекта, предусмотренного договором об условиях деятельности в СЭЗ, осуществляется участниками без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, в том числе без применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны (часть 7 статьи 10 Федерального закона N 266-ФЗ).
Для организаций - участников СЭЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, и применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации указанного инвестиционного проекта в СЭЗ (пункт 1.7-1 статьи 284 НК РФ).
Кроме того, законом Донецкой Народной Республики налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Донецкой Народной Республики, может устанавливаться в размере от 0 процентов до 13,5 процента в зависимости от вида осуществляемой деятельности в СЭЗ в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. При этом указанная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется в течение периода действия договора об условиях деятельности в СЭЗ.
Данные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются к прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, при условии ведения участником СЭЗ раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности. Информация о реализуемом инвестиционном проекте содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 266-ФЗ.
При этом участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ (часть 6 статьи 10 Федерального закона N 266-ФЗ).
Следует учесть, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 НК РФ).
В этой связи участник СЭЗ применяет налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к прибыли налогового периода, в котором получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
25.07.2025