Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения и оказывает услуги по организации горячего питания в учебных заведениях, поставке продуктов питания в детские учебные заведения. В части организации питания (школьные столовые, столовые техникумов, детские оздоровительные лагеря пришкольные, загородные) в контракте учитывается фиксированная цена завтраков, обедов, ужинов. Изменение цены невозможно, цены устанавливаются министерством образования. Контракты на организацию питания частично были сформированы на торговых площадках, а также заключены в 2024 г. на 2025 г. без НДС с фиксированной ценой.
Как начислить НДС, если есть фиксированная стоимость контракта? Поставки продуктов питания в детские сады, школы, техникумы осуществляются без применения повышенной наценки. Применять повышенную наценку невозможно, данная деятельность не является реализацией хозяйственных товаров или прочей деятельностью, где сейчас требуется начислять НДС как на услуги, так и на товар, не нанося ущерб бюджету учреждений. При дополнительной сумме расчетов в части увеличения налогов, а также применении дополнительного налога НДС возникает довольно большая нагрузка. Закупочные цены на товары также повышаются. В IV квартале 2024 г. индивидуального предпринимателя лишили права применения патентной системы на оказание услуг общественного питания в детских учреждениях, так как валовый доход превысил 60 млн руб., и был доначислен налог по УСН.
При этом налоговая нагрузка возросла, повышать стоимость оказанных услуг на организацию детского горячего питания и поставку продуктов питания для учебных детских учреждений нельзя, это особый вид деятельности, которому необходим льготный вид налога. На основании сложившейся ситуации нужно изыскивать денежные средства для уплаты доначисленного налога по 2024 г.
Возможно ли на законодательном уровне рассмотреть в ускоренные сроки освобождение от НДС таких видов деятельности, как оказание услуг по организации горячего питания в учебных заведениях, а также в детских оздоровительных лагерях, поставка продуктов питания для детских учреждений?
Возможно ли оставить право применять патентную систему при организации горячего питания в учебных заведениях?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения, поступившие письмом от 12 мая 2025 г. (зарегистрировано в Минфине 13 мая 2025 г.) и письмом от 20 мая 2025 г. (зарегистрировано в Минфине России 22 мая 2025 г.), с предложениями об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при осуществлении таких видов деятельности, как оказание услуг по организации горячего питания в учебных заведениях, детских оздоровительных лагерях, поставка продуктов питания для детских учреждений, а также применении патентной системы налогообложения (далее - ПСН) при осуществлении деятельности по организации горячего питания в учебных заведениях и сообщает следующее.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС.
В связи с этим при реализации продуктов питания организацией общественного питания, в том числе применяющей упрощенную систему налогообложения, заключившей контракты с государственными (муниципальными) образовательными и медицинскими учреждениями на оказание услуг по организации питания в этих учреждениях, применяется освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Что касается ПСН, то в соответствии с пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации.
Так, в частности, ПСН может применяться в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей (подпункт 47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса).
Пунктом 4.4 Межгосударственного стандарта ГОСТ 31984-2012 "Услуги общественного питания. Общие требования", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 27 июня 2013 г. N 192-ст, предусмотрено, что услуги по организации потребления продукции общественного питания и обслуживанию включают в том числе организацию рационального комплексного питания для определенных контингентов потребителей.
Таким образом, в отношении услуг по реализации индивидуальными предпринимателями горячего питания в общеобразовательных заведениях может применяться ПСН в порядке, предусмотренном главой 26.5 Кодекса.
Учитывая изложенное, вышеуказанные предложения не поддерживаются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
28.05.2025