Вопрос: В соответствии с Положением о Федеральном агентстве воздушного транспорта, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2004 N 396, Росавиация осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета в части средств, предусмотренных на реализацию возложенных на Агентство функций.
Росавиация осуществляет предоставление субсидий из федерального бюджета на возмещение организациям недополученных доходов от предоставления услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за них, в соответствии с Правилами предоставления субсидий, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2017 N 1665 (далее - Правила).
В соответствии с п. 5 Правил размер субсидии определяется суммой недополученных доходов от предоставления услуг, под которыми понимаются доходы организации от предоставления услуг, которые она могла бы получить в случае отсутствия освобождения от платы за эти услуги пользователей воздушного пространства.
До настоящего времени в рамках данной субсидии Росавиация не возмещала суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисленные на услуги, указанные в Правилах, так как большинство услуг были освобождены от уплаты НДС в соответствии с п. 22 ч. 2 ст. 149 НК РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2018 N 588.
В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 25.12.2018 N 493-ФЗ, и Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2019 N 749 с 01.10.2019 все услуги, оказываемые при внутренних воздушных перевозках в аэропортах Российской Федерации, облагаются НДС по ставке 20%.
Возможно ли включение в субсидию, предоставляемую в соответствии с Правилами, суммы НДС по данным услугам? Каков порядок получения налогоплательщиками вычета по НДС?
Ответ: В связи с указанным письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении оказываемых в аэропортах Российской Федерации при внутренних воздушных перевозках услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за такие услуги, а также включения сумм НДС в субсидии, предоставляемые из федерального бюджета на возмещение организациям недополученных доходов от предоставления данных услуг, Департамент налоговой и таможенной политики по согласованию с Департаментом бюджетной политики в отраслях экономики сообщает.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и абзацев шестого и седьмого подпункта "а" пункта 1 статьи 2 и пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 25 декабря 2018 г. N 493-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" оказываемые в аэропортах Российской Федерации при внутренних воздушных перевозках услуги по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за такие услуги, подлежат налогообложению НДС с 1 октября 2019 года.
Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг признается наиболее ранняя из дат: день оказания услуг либо день их оплаты (частичной оплаты).
В связи с этим налоговая база по НДС в отношении услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за такие услуги, определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо дату оказания данных услуг.
На основании пунктов 1 и 4 Правил предоставления субсидий из федерального бюджета на возмещение организациям недополученных доходов от предоставления услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за них, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2017 г. N 1665 (далее - Правила), субсидии из федерального бюджета на возмещение организациям недополученных доходов от предоставления услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за них, предоставляются организациям, оказавшим данные услуги в предшествующем текущему финансовом году и соответствующим на 1-е число месяца, предшествующего месяцу, в котором планируется принятие решения о предоставлении субсидии, требованиям, предусмотренным пунктом 4 Правил.
Пунктом 5 Правил установлено, что размер субсидии определяется суммой недополученных доходов от предоставления данных услуг, под которыми понимаются доходы организации от предоставления услуг, которые она могла бы получить в случае отсутствия освобождения от платы за эти услуги пользователей воздушного пространства, указанных в приложении N 1 к Правилам.
Принимая во внимание, что услуги по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за такие услуги, подлежат налогообложению НДС с 1 октября 2019 года и согласно пункту 5 Правил субсидии предоставляются организациям на оплату данных услуг, при определении размера этих субсидий следует учитывать сумму НДС.
Что касается вычетов по НДС, то согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, налогоплательщики, оказывающие с 1 октября 2019 года облагаемые НДС услуги по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за такие услуги, суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для данных услуг, принимают к вычету в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
18.11.2019