Вопрос: Об НДС при получении ИП до перехода на УСН предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет выполнения НИОКР и технологических работ.
Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет выполнения индивидуальным предпринимателем работ, указанных в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется исходя из суммы полученной оплаты (частичной оплаты) с учетом НДС. При этом в налоговую базу по НДС не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
В соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается выполнение организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР) и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ включаются указанные в данном подпункте виды деятельности.
В случае выполнения указанных НИОКР и технологических работ индивидуальными предпринимателями освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не применяется.
В связи с этим оплата (частичная оплата), полученная индивидуальным предпринимателем в счет предстоящего выполнения НИОКР и технологических работ, подлежащих налогообложению НДС, включается в налоговую базу по НДС.
В то же время следует отметить, что на основании пункта 5 статьи 346.25 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
31.07.2019