Вопрос: О налоге на прибыль при предоставлении в рамках договора фрахтования судна ледового класса, зарегистрированного в РМРС.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 26.01.2026 по вопросу применения положений подпункта 33.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В силу норм подпункта 33.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов ледового класса, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).
При этом для целей настоящего подпункта под эксплуатацией таких судов понимается их использование для:
- перевозки товаров в виде сжиженного природного газа и (или) газового конденсата стабильного, вывозимых из Российской Федерации, в том числе до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) указанных товаров на территории Российской Федерации в целях их дальнейшего вывоза из Российской Федерации;
- следования в пункт отправления на территории Российской Федерации для погрузки указанных товаров в целях их дальнейшего вывоза из Российской Федерации, в том числе перевозки (транспортировки) погруженных товаров до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда на территории Российской Федерации в целях их дальнейшего вывоза из Российской Федерации.
Следовательно, в соответствии с вышеуказанной нормой Кодекса доходы от эксплуатации судов ледового класса, зарегистрированных в РМРС, освобождаются от налогообложения только у судовладельцев.
В Кодексе отсутствует определение понятия "судовладелец". Вместе с тем на основании положений пункта 1 статьи 11 Кодекса указанное понятие применяется для целей Кодекса в том значении, в котором оно используется в Кодексе торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ).
Так, согласно статье 8 КТМ под судовладельцем понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником или использует его на ином законном основании.
Статьей 198 КТМ определено, что по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.
Таким образом, доходы от предоставления по договору фрахтования судна и услуг членов экипажа судна в пользование не являются доходами от перевозки грузов (то есть доходами от эксплуатации судов ледового класса), следовательно, такие доходы подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. При этом понесенные налогоплательщиком расходы в рамках оказания таких услуг также подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
30.01.2026