Вопрос: О порядке представления в целях налога на прибыль сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет о выполненных НИОКР в государственной информационной системе, участником КГН.
Ответ: ФНС России, рассмотрев запрос от 18.06.2018 о порядке представления сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) в государственной информационной системе, сообщает следующее.
Согласно пункту 7 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в пункте 9 статьи 262 Кодекса, в порядке, предусмотренном Кодексом, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
В соответствии с пунктом 8 статьи 262 Кодекса налогоплательщик, использующий право, предусмотренное пунктом 7 статьи 262 Кодекса, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) (далее - отчет), если иное не предусмотрено указанным пунктом, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
При этом согласно абзацу шестому пункта 8 статьи 262 Кодекса налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе. При этом при представлении налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе, в формате и по форме, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - Сведения).
В случае непредставления отчета, либо его отсутствия в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе, либо отсутствия Сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.
Таким образом, налогоплательщики, осуществившие расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, вправе учесть такие расходы с применением коэффициента 1,5 в случае представления ими в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода отчета о выполненных НИОКР или Сведений, подтверждающих размещение отчета в государственной информационной системе.
Специального порядка представления отчета (Сведений) налогоплательщиками, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), Кодексом не установлено.
Согласно Приказу ФНС России от 02.04.2018 N ММВ-7-3/186@ "Об утверждении формы сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) в государственной информационной системе, и формата их представления" данные о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) в государственной информационной системе (далее - Данные) представляются к строке 054 Приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отдельно по каждому научному исследованию и (или) опытно-конструкторской разработке (отдельному этапу работ).
В соответствии с пунктом 8 статьи 289 Кодекса ответственный участник КГН обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы в порядке и сроки, которые установлены для налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Для исполнения ответственным участником КГН обязанностей налогоплательщика, в том числе по представлению налоговых деклараций, участники КГН обязаны представлять ответственному участнику группы расчеты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данные регистров налогового учета и иные документы, необходимые ему для исполнения обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по КГН (подпункт 1 пункта 5 статьи 25.5 Кодекса).
Таким образом, в рамках исполнения вышеуказанной нормы Кодекса участником КГН, осуществившим расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, заполняются Данные по каждому научному исследованию и (или) опытно-конструкторской разработке (отдельному этапу работ) и представляются ответственному участнику группы.
Данные, полученные от участников КГН, включаются ответственным участником группы в состав Сведений и представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по КГН за соответствующий налоговый период.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
12.04.2019