Как снизить налог на прибыль за счет амортизационной премии

Что такое амортизационная премия

В общем случае все затраты, связанные с приобретением или изготовлением объекта основных средств, включаются в его первоначальную стоимость. Затем эта сумма постепенно списывается на расходы через амортизацию.

Налоговый кодекс разрешает единовременно списывать часть первоначальной стоимости в расходы. Этот механизм неофициально называют амортизационной премией.

Условия применения амортизационной премии

Общие правила

В общем случае амортизационная премия может составлять не более 10% от капвложений в новый объект основных средств, либо расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию (далее по тексту — модернизация) имеющегося объекта.

Для объектов основных средств, которые в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, относятся к третьей–седьмой амортизационных группам, амортизационная премия может составлять до 30% от капвложений или расходов на модернизацию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационную премию нельзя применить к основным средствам, полученным безвозмездно, в том числе:

• полученным в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина РФ от 19.06.2009 № 03-03-06/2/122);

• выявленным в результате инвентаризации (письмо Минфина РФ от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829).

Приглашаем пройти пробное бесплатное онлайн-занятие курса «ФСБУ 25/2018: как применять самый сложный стандарт». Автор — генеральный директор Академии «Регламент» Алексей Иванов, известный читателям «Клерка» как Переводчик с бухгалтерского. В курсе он простым языком на практических примерах разбирает нюансы бухгалтерского учета аренды и дает готовые решения для внедрения в работу.

ФСБУ 25/2018: как применять самый сложный стандарт

Бесплатное пробное занятие курса Академии «Регламент»

Сделайте шаг к победе над ФСБУ!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы откроем вам доступ

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие по перс.данным

Компания не может использовать амортизационную премию по умолчанию. Сначала порядок ее применения нужно отразить в учетной политике (письмо Минфина от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539 ). Для этого в учетную политику необходимо включить следующие положения (письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106):

1. Процент от расходов на капвложения или реконструкцию в пределах нормативов, установленных НК РФ. На практике обычно указывают максимально возможный лимит: 10% или 30% в зависимости от амортизационной группы, к которой относится основное средство.

2. Категории объектов основных средств, на которые распространяется амортизационная премия. Это могут быть все основные средства, отдельные их группы, или, например, объекты, стоимость которых превышает определенную величину.

Амортизационную премию следует учесть в составе косвенных расходов в том периоде, когда началось начисление амортизации нового основного средства или было признано изменение стоимости объекта после модернизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если организация пропустила этот срок, то применить амортизационную премию позднее, по мнению Минфина, будет уже нельзя (письмо от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577). Но налогоплательщик может воспользоваться общими правилами исправления ошибок, установленными статьей 54 НК РФ, и пересчитать налог на прибыль за прошлые периоды с учетом амортизационной премии. 

Правда, такую позицию, скорее всего, придется защищать в суде. Судебные решения в пользу налогоплательщиков по этому вопросу имеются (например, постановления ФАС СЗО от 30.10.2013 по делу № А56-51095/2012 и АС СКО от 13.07.2015 по делу № А63-2489/2013).

Особые ситуации

Компания может приобрести бывшее в употреблении основное средство. В этом случае она также может применить амортизационную премию, даже если предыдущий владелец ранее уже пользовался этим правом (письмо Минфина РФ от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688).

Если один и тот же объект ОС модернизируют несколько раз, то амортизационную премию можно применить при каждой модернизации (письмо Минфина РФ от 09.08.2011 № 03-03-06/1/462).

Если основное средство было продано взаимозависимому лицу в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию, то сумму амортизационной премии следует восстановить и включить во внереализационные доходы. При выбытии ОС по любым другим основаниям восстанавливать амортизационную премию не нужно (письмо Минфина РФ от 13.04.2015 № 03-03-06/1/20848).

Как амортизационная премия позволяет снизить налог на прибыль в первый год эксплуатации объекта

Рассмотрим на примере, чем амортизационная премия выгодна для компании.

ФСБУ 25/2018: как применять самый сложный стандарт

Онлайн-курс Академии «Регламент»: лекции Алексея Иванова, домашки, разборы, сертификат гособразца

Узнать больше

Реклама: ООО «АКАДЕМИЯ «РЕГЛАМЕНТ», ИНН 7801725668, erid: LjN8K452r