Новшества НДС и налога на прибыль

«Обновленный» НДС

В 2008 году глава 21 кодекса будет действовать в редакции сразу нескольких законов*. Пожалуй, основная поправка – введение единого для всех налогового периода. Кроме того, в пользу фирм изменились правила вычета «входного» налога при бартере. А у бывших «спецрежимников» появилась возможность получить освобождение от НДС без обязательной трехмесячной «отработки» на общей системе налогообложения. Есть и другие новшества.

___

* Федеральные законы от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ, от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ, от 30 октября 2007 г. N 240-ФЗ, от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ.

Квартал для всех

До 2008 года платить НДС раз в квартал могли только организации предприниматели с небольшими оборотами: те, у кого выручка за каждый месяц в течение квартала не превышала 2 млн. руб. Остальные платили НДС ежемесячно. Теперь для всех категорий налогоплательщиков установлен единый налоговый период – квартал (п. 9 ст. 197 НК РФ). Такой порядок уплаты НДС применяют и налоговые агенты.

Соответственно и налог при проведении СМР хозспособом с этого года нужно начислять в последний день квартала, а не месяца, как раньше.

А что касается операций, облагаемых по нулевой ставке, то налоговую базу по ним теперь придется рассчитывать в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов. Напомним, на это отводится 180 дней с момента помещения товаров под режим экспорта. Кроме того, законодатели внесли поправки, позволяющие в течение 180 дней подтверждать нулевую ставку, в том числе, и в отношении услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за рубеж или ввозимых в Россию. Отсчет в данном случае нужно вести с даты отметки на перевозочных документах, подтверждающей ввоз или вывоз товаров.

Вычет при «неденежных» расчетах

С 2008 года организации и предприниматели при проведении товарообменных операций, а также расчетов с использованием векселей «входной» НДС могут принимать к вычету именно в той сумме, что была предъявлена поставщиком и перечислена ему (п. 2 ст. 172 НК РФ). Теперь размер вычета никак не зависит от балансовой стоимости переданного имущества. А в ситуациях, когда в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) покупатель передавал собственный вексель, или «чужой» вексель, который получили в обмен на свой, применять налоговый вычет можно сразу после уплаты «входного» НДС. Ждать погашения собственного векселя больше не нужно.

Необлагаемые авансы

НДС необходимо начислять не только в момент отгрузки, но и при получении авансов. Но не всех. Так, например, предоплата, поступающая в счет поставки товаров с длительным производственным циклом, ранее не облагалась на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ. А пункт 9 статьи 154 НК РФ позволял не платить НДС с авансов в счет операций по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов. Теперь все случаи, когда не нужно начислять налог с поступивших авансов, приведены в пункте 1 статьи 154 НК РФ. На этот раз законодатели не забыли и о предоплате в счет необлагаемых поставок. Напомним, в результате внесенных ранее изменений, норма, позволяющая не учитывать льготные авансы, была «потеряна». Но, тем не менее, финансисты указывали, что НДС при их получении начислять, конечно, не следует (письмо Минфина России от 3 мая 2006 г. № 03-04-05/06). Такие же разъяснения они давали и в отношении предоплаты в счет поставок товаров (работ, услуг), местом реализации которых наша страна не признается. Нужно заметить, что последние прямо не упомянуты и в новой редакции пункта 1 статьи 154 НК РФ. Но, не смотря на это, не нужно начислять НДС и в данном случае.

Конец переходного периода

1 января 2008 года – кончается переходный период, который действовал для тех, кто до 2006 года работам «по оплате». В связи с этим при расчете НДС за I квартал 2008 года нужно включить в налоговую базу числившуюся на 1 января 2006 года «дебиторку», которая так и не была оплачена покупателями до января 2008 года. При этом к вычету можно принять «входной» НДС по «кредиторке», возникшей до 1 января 2006 года и не погашенной к началу этого года.

НДС для бывших «спецрежимников»

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с УСН и ЕСХН на общий режим налогообложения, законодатели наконец-то ввели специальный перечень документов, которые необходимы для получения освобождения от НДС (п. 6 ст. 145 НК РФ). Ранее список бумаг был един для всех. Среди прочих документов в нем значились: выписка из книги продаж и копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Но поскольку «спецрежимники» не являются плательщиками НДС, представлять такие регистры они не могли.

Сейчас проблема решена, но не полностью. Так, бывшим «упрощенцам», как организациям, так и предпринимателям, достаточно подать выписку из книги учета доходов и расходов, применяемой при УСН. Если на общий режим переходит предприниматель, который применял ЕСХН, он также может представить только выписку из книги учета доходов и расходов, предусмотренной для коммерсантов-сельхозпроизводителей. Из этих документов должно быть видно, что выручка за три предшествующих календарных месяца не превышала 2 млн. руб. А вот для компаний, которые прежде платили ЕСХН, специальный пакет документов не предусмотрен. Выходит, как и прежде они смогут получать освобождение только после трех месяцев работы на общем режиме налогообложения.

«Агентский» НДС при возврате товаров

Глава 21 НК РФ дополнена положениями, которые регламентируют НДС-расчеты при возврате налоговым агентом товаров или авансов иностранной компании. Предусмотрено два варианта действий. Так, агент, который плательщиком НДС не является, может отнести налог на расходы (п. 7 ст. 170 НК РФ). Если же налоговый агент платит НДС, то при возврате товаров, а также предоплаты в случае изменения или расторжения договора, ранее перечисленный налог можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Льготы

Законодатели пересмотрели список необлагаемых операций. Так, например, раньше льготировались продажа лома как черных, так и цветных металлов. Причем от применения льготы можно было отказаться. Теперь реализация черного металлолома НДС облагается. В отношении же лома цветных металлов льгота сохранилась, но отказываться от нее уже нельзя.

Кроме того, с 1 января 2008 года не нужно платить НДС при реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Увеличен и список НИОКР, освобождаемых от НДС.

Помимо этого не нужно платить налог при уступке (приобретении) прав (требований) кредитора по договорам займа и кредита. А также при исполнении заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Предусмотрены и некоторые другие льготы. Например, для резидентов особых экономических зон.

Тем, кого коснулись «льготные» поправки, нужно иметь в виду, что новый порядок применяют в отношении товаров (работ, услуг), которые были отгружены (выполнены, оказаны) после 1 января 2008 года. Дата оплаты роли не играет.

«Прибыльные» поправки

В этом году платить налог на прибыль нужно с учетом целого ряда новшеств. Поправки в главу 25 кодекса были внесены четырьмя законами*. Глобальные изменения коснулись начисления амортизации. Кроме того введена новая ставка для дивидендов и уточнен порядок налогообложения доходов от участия в уставных капиталах фирм. Рассмотрим подробнее эти и некоторые другие поправки.

___

* Федеральные законы от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ, от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ, от 17 мая 2007 г. № 84-ФЗ, от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ

«Амортизационные» новшества

В главу 25 Налогового кодекса внесено несколько изменений, касающихся амортизации имущества. Основная поправка заключается в том, что с этого года нужно начислять амортизацию только по основным средствам и нематериальным активам, с первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Напомним, прежний лимит составлял 10 тыс. руб.

Заметим, что такой порядок действует с этого года. Поэтому компаниям надо обращать внимание на дату ввода имущества в эксплуатацию. Применять новые положения можно к активам, которые стали использовать после 1 января 2008 года. Если же имущество, чья стоимость не превышает 20 тыс. руб., ввели в эксплуатацию до этой даты, то по нему по-прежнему нужно начислять амортизацию. Пусть даже теперь его стоимость намного меньше нового лимита (письмо Минфина России от 3 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/767).

Поправки затронули и коэффициенты, учитываемые при начислении амортизации. Так, например, увеличена в два раза стоимость транспортных средств, по которым организации должны применять понижающий коэффициент 0,5. С этого года такой порядок действует в отношении легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 600 тыс. руб. и пассажирских микроавтобусов дороже 800 тыс. руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ). Напомним, прежде суммы составляли 300 тыс. и 400 тыс. руб. соответственно.

Возникает вопрос: какой порядок начисления амортизации применять к старым автотранспортным средствам, стоимость которых теперь оказалась меньше лимита? К сожалению, в законе переходные положения не прописаны. Не обозначил пока свою позицию и Минфин. Кроме того, указанная норма ни разу не менялась со дня введения в действие главы 25 НК РФ. А значит, поступить по аналогии не удастся. Нет соответственно и арбитражной практики по этому вопросу. Поэтому принимать решение об отмене или дальнейшем применении понижающего коэффициента компаниям придется самостоятельно. С одной стороны, кодекс запрещает в течение всего срока эксплуатации менять лишь метод амортизации. Про «постоянство» использования коэффициентов в главе 25 НК РФ ничего не сказано. Выходит, можно сделать вывод, что если первоначальная стоимость автомобиля теперь меньше нового лимита, применять коэффициент больше не нужно. С другой стороны, не исключено, что инспекторы станут настаивать на применении новых положений кодекса исключительно к транспортным средствам, вводимым в эксплуатацию после 1 января 2008 года. Будем надеяться, что в ближайшее время ситуация прояснится.

Это не единственное новшество, касающееся коэффициентов. С 2008 года основные средства, используемые только для научно-технической деятельности, можно амортизировать ускоренно. Размер коэффициента фирма вправе установить сама, но он не может быть выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ). Такая льгота позволит научным организациям быстрее списывать стоимость оборудования на расходы. Тем самым они смогут не только законно уменьшить прибыль, но и быстрее обновить парк оборудования. Можно ли с 1 января 2008 года начать ускоренно амортизировать старые основные средства? Каких-либо разъяснений по этому вопросу пока нет. На наш взгляд, кодекс не связывает возможность применения коэффициентов с моментом ввода имущества в эксплуатацию. Но возможно, что у чиновников другая точка зрения на этот счет.

Следующая поправка связана с учетом расходов в виде амортизационной премии. Теперь в кодексе сказано, что капвложения в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной стоимости основного средства, можно признавать косвенными в том периоде, на который приходится дата начала амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ). Напомним, раньше такой же подход к учету амортизационной премии был рекомендован Минфином России (письмо от 28 сентября 2006 г. № 03-03-02/230). Теперь он узаконен.

«Уставный» НДС

Законодатели подкорректировали список поступлений, которые не нужно включать в налоговую базу. В новой норме статьи 251 НК РФ говориться, что НДС, восстановленный учредителем и переданный созданной организации, доходом для нее не является. В бухгалтерском учете налог, переданный учредителем нужно, по мнению финансистов, отражать как добавочный капитал (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302). А вот по вопросу налогового учета данных сумм, чиновники никаких официальных разъяснений не давали. Напомним, что компания, получившая вклад, может зачесть переданный ей НДС.

Дивиденды по-новому

Законодатели пересмотрели размеры ставок, по которым облагаются дивиденды. Раньше их было две. Ставка 9 процентов действовала в отношении доходов российских учредителей от участия в капиталах отечественных компаний. При выплате дивидендов иностранным учредителям наши организации удерживали налог по ставке 15 процентов. Она же применялась и к дивидендам, которые российские предприятия получали от иностранной компании.

С этого года введена новая ставка – 0 процентов. Она действует в отношении дивидендов, причитающихся российским организациям. Причем требуется одновременное выполнении следующих условий:

- вклад учредителя составляет не менее 50 процентов уставного капитала компании;

- на день принятия решения о выплате дивидендов учредитель владеет долей не менее 365 дней;

- стоимость доли превышает 500 млн. руб.

А если дивиденды выплачивает иностранная фирма, то добавляется еще одно условие. Она не может быть резидентом оффшорного государства. Перечень таких стран утвержден приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.»

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов фирмы должны представлять соответствующие документы. Их приблизительный перечень приведен в подпункте 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Ставка 9 процентов теперь применяется к дивидендам, получаемым как от российских, так и от иностранных фирм, если они не удовлетворяют вышеуказанным условиям.

А по ставке 15 процентов с этого года облагаются только дивиденды, выплачиваемые иностранным предприятиям.

Кроме того, законодатели представили порядок расчета налога в виде специальной формулы (п. 2 ст. 275 НК РФ):

Н = К х Сн (д – Д),

где Н – сумма налога, который следует удержать;

К – отношение, в числителе которого сумма дивидендов, распределяемых в пользу конкретного предприятия, а в знаменателе – общая величина распределяемых дивидендов;

Сн – ставка, по которой облагаются дивиденды конкретного получателя (0 или 9 %);

д – общая сумма распределяемых дивидендов;

Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем году и предыдущих налоговых периодах, если они еще не учитывались при налогообложении дивидендов. При расчете показателя Д не учитываются дивиденды, к которым была применена ставка 0 процентов.

При применении данной формулы возникает вопрос: как быть с дивидендами, причитающимися иностранным компаниям и учредителям-нерезидентам? Раньше в кодексе было сказано, что такие дивиденды не участвуют в расчете налога с доходов остальных участников организации. Теперь же такой оговорки в формуле нет. Но тем не менее при подсчете показателей К и д, данные суммы, как и прежде, учитывать не нужно. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751.

Страхование персонала

Дополнен перечень условий включения в расходы взносов по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (п. 16 ст. 255 НК РФ). Так, например, взносы по договорам страхования жизни можно учитывать, только если страховщик - российская организация.

Но если раньше договор мог допускать, лишь страховые выплаты в связи со смертью, то теперь и платежи в случае причинения вреда здоровью застрахованному – не помеха для учета расходов на страхование.

Поправки коснулись и договоров добровольного личного страхования. Так, ранее на расходы можно было относить взносы по договорам, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. В результате же внесенных поправок стало не важно, при каких обстоятельствах был причинен вред здоровью. Отметим, что данное новшество распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Кроме того, изменены норматив отнесения на расходы взносов по таким договорам и порядок его расчета. С 2008 года в налоговую себестоимость можно включать страховые взносы в размере не более 15 тыс. руб. в год. Причем указанный лимит рассчитывается как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных сотрудников. Ранее предельный размер устанавливался по отношению к каждому работнику и составлял 10 тыс. руб. в год.

Изменился и порядок учета расходы по договорам страхования, которые заключены на срок более одного отчетного периода. Теперь их нужно признавать равномерно независимо от способа уплаты взносов. Если платеж был разовым, затраты распределяют на весь срок действия договора. А вот взносы, перечисляемые в рассрочку, нужно признавать равномерно в течение срока, который соответствует периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Тем самым законодатели ликвидировали лазейку для минимизации налогообложения. Ведь ранее уплата страховых взносов в рассрочку предполагала их единовременное принятие к учету в момент перечисления.

Налог и подразделения

Предприятия, у которых на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, могут не распределять прибыль по каждому из них. Организации вправе в таких случаях платить налог в бюджет региона через одно из подразделений. О своем решении, а также о выборе ответственного подразделения компании должны уведомить налоговую (п. 2 ст. 288 НК РФ). Но вот срок, до которого это нужно сделать, ранее в кодексе установлен не был. По мнению финансистов, сообщать о переходе на уплату налога через одно подразделение необходимо не позднее 31 декабря предшествующего года (письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-02/88). Теперь позиция финансового ведомства узаконена.

Нужно отметить, что компании, которые уже перешли на централизованный порядок уплаты налога, не должны ежегодно подтверждать свой выбор (письмо ФНС России от 12 декабря 2006 г. № 18-5-09/000462).