Ракитина М.Ю.
эксперт 'РНК'
Опубликовано: Российский налоговый курьер . - 2002 N 11
http://www.rnk.ru
Вопрос включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, долгое время оставался спорным. Как он решился с принятием главы 25 "налог на прибыль организаций" НК РФ? Облагаются ли указанные расходы ЕСН и налогом на доходы физических лиц? На эти и некоторые другие вопросы вы найдете ответы в предлагаемой статье.
Налог на прибыль
До 1 января 2002 года
В 2000 году налоговые органы занимали достаточно жесткую позицию по вопросу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по аренде имущества физического лица. На основании письма МНС России от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271@ "По вопросу учета расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями" расходы арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, учитываемой для целей налогообложения.
Свою позицию МНС России обосновывало тем, что в себестоимость включается арендная плата за основные производственные фонды, а у физического лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, не может быть основных производственных фондов. При этом МНС России ссылалось на постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (см., в частности, постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.96 N 2299/95). Судебная практика также была не в пользу налогоплательщика.
По мнению Президиума ВАС РФ, из п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее -- Положение о составе затрат), следовало, что в состав затрат, относимых на себестоимость продукции, включается плата за аренду в случае аренды отдельных обЪектов основных производственных фондов. Согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденному Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР от 29.12.90 N ВГ-21Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д), и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 26.12.94 N 170 к основным производственным фондам относятся материально-вещественные ценности, используемые в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере, принадлежащие предприятиям, организациям и учреждениям. Таким образом, имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, не может относиться к основным производственным фондам, а включение платы за аренду такого имущества в состав затрат неправомерно.
Необходимо отметить, что уже в 2001 году судебная практика не всегда разделяла данное мнение. В частности, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.03.2001 N А56-2448/00 определено, что, поскольку налоговая инспекция не оспаривала эксплуатацию арендуемых автомашин именно в производственных целях как основных производственных фондов, все затраты, связанные с получением машин, их содержанием и эксплуатацией, должны включаться в себестоимость продукции независимо от факта регистрации физических лиц в качестве предпринимателей.
С 1 января 2002 года[1]
С 1 января 2002 года споры о том, относится ли имущество физического лица к основным средствам согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, уже не актуальны, поскольку в главе 25 НК РФ содержится и определение основных средств. Согласно ст. 257 НК РФ основное средство -- это часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Признание основных средств таковыми в целях исчисления налога на прибыль не зависит от того, кому принадлежат данные основные средства.
Кроме того, с введением в действие главы 25 НК РФ подход к признанию расходов в целях налогообложения изменился коренным образом. В настоящее время открыт список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Организация может учитывать все произведенные ею расходы (с соблюдением ограничений по нормируемым расходам), в случае если они напрямую не поименованы в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении трехусловий.
Согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть:
1. Экономически оправданы.
2. Документально подтверждены.
3. Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, так как в ст. 270 НК РФ не поименованы расходы в виде затрат по аренде и содержанию имущества, арендованного у физического лица -- не предпринимателя, организациявправе учитывать данные затраты при исчислении налога на прибыль при соблюдении трех вышеназванных условий.
Затраты организации на приобретение ГСМ, на ремонт основных средств, а также арендная плата по арендованному у физического лица автомобилю включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы по арендной плате и приобретению ГСМ принимаются в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, а расходы на ремонт -- согласно п. 1 ст. 260 НК РФ. При этом положения п. 3 ст. 260 НК РФ (где речь идет об арендаторе амортизируемых основных средств, к которым не относится имущество физического лица--арендодателя) относятся к особенностям определения величины расходов, учитываемых в целях налогообложения.
Специалисты Департамента налогообложения прибыли МНС России, куда редакция обратилась за разЪяснениями, могут ли организации включать в расходы затраты на ремонт арендуемого у физических лиц имущества, разделяют изложенную выше точку зрения при условии, что соблюдаются перечисленные три условия.
Нормы по расходам на ГСМ
До вступления в силу главы 25 НК РФ на практике часто возникали споры по вопросу нормирования расходов на приобретение ГСМ.
В соответствии с пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат расходы на содержание служебного автотранспорта должны были относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством. В связи с тем, что нормативы для списания затрат на содержание служебного автотранспорта не были утверждены, организации учитывали затраты на содержание служебных автомобилей, в том числе по ГСМ, в суммах фактически произведенных расходов. Аналогичного мнения в ответах на частные запросы предприятий придерживались специалисты Минфина России (см. письмо Минфина России от 12.02.99 N 04-02-04/1).
В то же время в письме МНС России от 30.04.99 N 02-5-11/146 предлагалось при списании ГСМ на себестоимость продукции (работ, услуг) руководствоваться Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России от 29.04.97 (руководящий документ РЗ112194-0366-97). По мнению многих экспертов, предприятия не должны были применять эти нормы при признании сумм расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли, поскольку для предприятий, не входящих в систему Минтранса России, данные нормы не обязательные и носят только рекомендательный характер.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в пределах норм, установленных Правительством РФ, принимаются только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
Таким образом, расходы на содержание служебного автотранспорта принимаются в размере фактически произведенных расходов.
Тем не менее на основании разЪяснений МНС России организации по затратам на приобретение ГСМ, осуществленным в 2002 году, а также в предшествующие годы, должны доказать экономическую обоснованность данных расходов, произведенных с превышением норм, утвержденных Минтрансом России.
Документальное подтверждение расходов
Несоблюдение хотя бы одного из условий признания расходов в целях налогообложения (условия см. выше) ставит под сомнение правомерность принятия данных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, большое значение имеет правильное документальное подтверждение произведенных расходов.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[2]. В связи с тем, что с 1 января 2002 года наличие документов является неотЪемлемым условием признания расходов в целях налогообложения прибыли, налогоплательщикам следует обратить особое внимание на оформление первичных документов, а также на порядок заключения договоров.
При аренде автомобиля у физического лица прежде всего необходимо наличие договора, оформленного надлежащим образом, поскольку именно договор является основным документом, подтверждающим расходы на аренду.
Договоры аренды заключаются в письменной форме на срок, определенный сторонами. Если срок аренды в договоре не определен, он считается заключенным на неопределенный срок и любая из сторон вправе в любое время отказаться от исполнения условий договора, предупредив другую сторону за один месяц.
Организация может арендовать транспортное средство без экипажа (то есть без оказания физическим лицом услуг по управлению и технической эксплуатации автомобиля) или с экипажем.
Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства сэкипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. В этом случае согласно ст. 634 ГК РФ поддерживатьтранспортное средство в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей, обязан арендодатель(физическое лицо) в течение всего срока договора аренды.
Арендатор возмещает арендодателю расходы по содержанию транспортного средства в составе арендных платежей (они должны учитываться при определении размера арендной платы).
Следует отметить, что по согласованию сторон условия договора могут быть изменены и арендатор может взять на себя полностью или частично расходы по содержанию транспортного средства. Например, по условиям договора за счет средств арендатора может производиться текущий и капитальный ремонт, а расходы на бензин -- полностью оплачиваться арендодателем.
Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство без оказания услуг по управлению им и по его технической эксплуатации. В этом случае в течение всего срока договора аренды поддерживатьарендованное транспортное средство в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, обязан арендатор.
Для подтверждения расходов на содержание транспортного средства предприятие должно иметь следующие документы:
-- приказы, устанавливающие режим работы автомобиля, путевые листы с маршрутом следования, чеки с АЗС на приобретение ГСМ -- по расходам на ГСМ;
-- акты выполненных работ по ремонту, накладные на покупку запчастей и т. п. -- по расходам на ремонт автомобиля.
(Даты признания расходов приведены в разделе "Бухгалтерский и налоговый учет". -- Примеч. ред.)
Договор безвозмездного пользования
На практике некоторые организации вместо договора аренды автомобиля заключают с физическим лицом, не являющимся предпринимателем, договор безвозмездного пользования (договор ссуды)[3].
В том случае, если основное средство предоставлено в безвозмездное пользование, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доход в виде безвозмездно полученной услуги включается в базу по налогу наприбыль в качестве внереализационного дохода. При этом стоимость безвозмездно полученной услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование осуществляется исходя из рыночных цен. По мнению автора, рыночной ценой в этом случае является величина арендной платы за аналогичное имущество в данной местности.
На основании ст. 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному пунктами 4--11 ст. 40 НК РФ, то есть на момент совершения внереализационных операций.
При определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) необходимо руководствоваться п. 11 ст. 40 НК РФ. Согласно указанному пункту при определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. При этом под официальными источниками, предоставляющими информацию, понимаются государственные органы (органы исполнительной власти, регулирующие ценообразование).
По мнению МНС России[4] , при отсутствии у вышеуказанных органов информации для определения рыночной цены источником необходимой информации могут служить, в частности, СМИ.
ЕСН
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ "не относятся к обЪекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)".
Данная формулировка введена в ст. 236 НК РФ согласно Федеральному закону от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и действует с 1 января 2002 года.
По мнению автора, в 2001 году выплаты по договорам с физическими лицами -- не предпринимателями, связанным с передачей имущества в аренду, также не облагались ЕСН.
Аналогичного мнения придерживаются и специалисты Минфина России в ответах на частные запросы (см., в частности, письмо Минфина России от 26.09.2001 N 04-04-07/160). Согласно действовавшей до 2002 года редакции п. 1 ст. 236 НК РФ обЪектом обложения единым социальным налогом служили выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являлось выполнение работ и оказание услуг. При этом отношения, возникающие между арендатором и арендодателем, отличались от отношений работодателя и работника, и поэтому суммы арендной платы, причитающиеся физическому лицу -- владельцу имущества и выплачиваемые ему арендатором, не являлись обЪектом обложения ЕСН.
Согласно разЪяснениям специалистов МНС России ЕСН в 2001 году с выплат по договорам, связанным с передачей имущества в аренду, не уплачивался, поскольку выполнение работ и оказание услуг не является предметом договора на предоставление имущества во временное владение и пользование.
Внесение вышеуказанной формулировки в ст. 236 НК РФ позволит в дальнейшем избежать возникновения разногласий с налоговыми органами по вопросу налогообложения ЕСН данных сумм.
При этом следует иметь в виду, что при аренде транспортного средства с экипажем обЪект обложения ЕСН возникает, но лишь в части услуг водителя.
Налог на доходы физических лиц
Согласно ст. 209 НК РФ обЪектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком. Доход от сдачи имущества в аренду признается доходом в соответствии со ст. 208 НК РФ.
При начислении арендодателю -- физическому лицу арендной платы организация как налоговый агент должна произвести удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц по ставке 13%. Налоговая база по доходу физического лица в виде арендной платы определяется организацией-арендатором до выплаты суммы арендной платы. Удержание налога на доходы с суммы арендной платы производится при фактической выплате арендной платы.
В случае если организация арендует автотранспорт с экипажем, расходы по содержанию автомобиля (ремонт, ГСМ) организация компенсирует физическому лицу в составе арендной платы (если иное не предусмотрено договором). При этом физическое лицо может представить в бухгалтерию организации-арендатора письменное заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере произведенных им расходов на бензин и ремонт. Для подтверждения расходов должны быть представлены необходимые документы (чеки АЗС, акты выполненных работ, накладные и т. д.).
Учет сумм доходов по договору, исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляются в разделе 3 налоговой карточки. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ организация-арендатор должна не позднее 1 апреля представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных суммах арендной платы и суммах удержанного налога по форме N 2-НДФЛ.
Бухгалтерский и налоговый учет
В бухгалтерском учете сумма арендной платы, начисленной по договору аренды транспортного средства, отражается по дебету счетов учета затрат (счета 20, 23, 25 и 26) в зависимости от цели использования автомобиля.
Расходы, связанные с ремонтом, а также расходы на бензин подлежат включению в себестоимость продукции.
Арендованный автомобиль арендатор отражает обособленно от собственного имущества на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
По дебету счета 001 отражается стоимость принятого к учету арендованного имущества в оценке, предусмотренной заключенным договором аренды.
Пример 1
В июне 2002 года организация арендовала у физического лица, не являющегося предпринимателем, автомобиль ВАЗ-2106 без экипажа. По договору размер арендной платы составляет 5000 руб. в месяц. Стоимость транспортного средства согласно договору -- 60 000 руб. Транспортное средство используется для доставки производственных грузов. В данном месяце расходы по ремонту транспортного средства составили 4800 руб. (в том числе НДС -- 800 руб.), а расходы на ГСМ --3000 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 001 -- 60 000 руб. -- принят к учету автомобиль ВАЗ-2106;
Дебет 20 (25, 26) Кредит 76 -- 5000 руб. -- начислена арендная плата по договору аренды с физическим лицом -- не предпринимателем;
Дебет 76 Кредит 68 (субсчет "НДФЛ") -- 650 руб. -- удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 68 (субсчет "НДФЛ") Кредит 51 -- 650 руб. -- перечислен налог на доходы физических лиц;
Дебет 76 Кредит 50 -- 4350 руб. -- выдана физическому лицу сумма причитающейся ему арендной платы;
Дебет 60 Кредит 51 (50) -- 4800 руб. -- произведена оплата расходов сторонней организации по текущему ремонту транспортного средства[5];
Дебет 19 Кредит 60 -- 800 руб. -- выделен НДС с расходов по ремонту;
Дебет 20 (26) Кредит 60 -- 4000 руб. -- расходы по ремонту транспортного средства отнесены на себестоимость продукции;
Дебет 68 Кредит 19 -- 800 руб. -- принят к вычету НДС по расходам по ремонту транспортного средства[6];
Дебет 71 Кредит 50 -- 3000 руб. -- выданы деньги под отчет на приобретение ГСМ;
Дебет 10 Кредит 71 -- 3000 руб. -- подотчетное лицо отчиталось по расходам на приобретение ГСМ;
Дебет 20 (26) Кредит 10 -- 3000 руб. -- стоимость ГСМ отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг).
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе горюче-смазочных материалов на автозаправочных станциях. При этом в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен особый порядок принятия к вычету сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет. Поэтому при наличии кассового чека, но при отсутствии счета-фактуры с выделенной в нем суммой НДС при приобретении ГСМ в розничной торговле за наличный расчет эта сумма к вычету не принимается.
Аналогичного мнения придерживаются и специалисты МНС России (см. п. 40 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). При этом согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением таких запасов. Следует отметить, в что в Налоговом кодексе РФ (в частности в ст. 170 НК РФ) не содержится прямой нормы, регламентирующей порядок отнесения сумм НДС в такой ситуации.
При использовании организацией в целях учета доходов и расходов метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.
При использовании организацией кассового метода учета доходов и расходов расходы признаются после их фактической оплаты, при условии, что расходы уже осуществлены, то есть у организации на момент оплаты есть встречное обязательство перед поставщиком. При кассовом методе моментом признания расходов будет более поздняя из дат: дата оплаты или дата принятия к учету товара (работы, услуги)[7].
Даты признания расходов по арендной плате и содержанию арендованного автомобиля см. в табл. 1.
Таблица 1
Вид расхода | Дата признания расходов | |
при методе начисления | при кассовом методе | |
Арендная плата | Ежемесячно (обычно последний день месяца) | Дата оплаты арендных платежей, относящихся к отчетному периоду (при последующей оплате) или последний день месяца (при оплате авансом) |
Расходы на приобретение ГСМ (на АЗС) [8] | Дата утверждения авансового отчета | Дата утверждения авансового отчета |
Услуги по ремонту автомобиля | Дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) | Дата оплаты данных услуг при условии, что работы уже выполнены (услуги оказаны) |
Запчасти | Дата использования запчастей для ремонта автомобиля | Дата оплаты при условии, что материалы уже оприходованы |
Расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, на основании первичных документов будут отражены на счетах налогового учета (теми организациями, которые будут открывать данные счета) и в регистрах налогового учета[9].
Рассмотрим на примере отражение расходов на содержание служебного автотранспорта в налоговом учете, используя подход, изложенный в указанной статье.
Пример 2
В июне 2002 года организация арендовала у физического лица, не являющегося предпринимателем, автомобиль без экипажа. По договору размер арендной платы составляет 5000 руб. в месяц. Транспортное средство используется для доставки производственных грузов. В данном месяце расходы на ГСМ составили 3000 руб. Для учета доходов и расходов организация использует метод начисления. Дата утверждения авансового отчета по расходам на приобретение ГСМ -- 28 июня 2002 года.
Организации необходимо сделать следующие проводки по налоговым счетам.
28 июня 2002 года
Дебет Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 НК РФ" -- 3000 руб. -- отражены затраты на ГСМ;
30 июня 2002 года
Дебет Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 НК РФ" -- 5000 руб. -- отражена сумма арендной платы за арендованный у физического лица автомобиль;
Кредит Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 НК РФ" -- 8000 руб. -- расходы на содержание служебного автотранспорта учтены в уменьшение налоговой базы в качестве косвенных расходов.
Регистр по счету Н90.2.22 будет иметь следующий вид (см. табл. 2).
Для упрощения примера другие операции, осуществленные в январе--июне 2002 года, не учитываются.
Таблица 2
Регистр по счету Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 НК РФ"
Дата | Наименование операции | Документ | Признание расходов (Дебет Н90.2.22), руб. | Списание расходов (Кредит Н90.2.22), руб. |
Остаток на начало месяца | 0 | |||
28.06.2002 | Расходы на приобретение ГСМ | Авансовый отчет от 28.06.2002 N 1 | 3000 | |
30.06.2002 | Арендная плата по автомобилю ВАЗ-2106 за июнь 2002 года | Договор аренды от 03.06.2002 N 1 | 5000 | |
30.06.2002 | Списание расходов в уменьшение налоговой базы | 8000 | ||
Обороты за месяц | 8000 | 8000 | ||
Обороты за январь--июнь | 8000 | 8000 | ||
Остаток на конец месяца | 0 |
Ответственный за составление регистра __________ (А.Ю. Борисова)
Обороты по кредиту счета Н90.2.22 за отчетный период отразятся в строке 150 приложения N 2 листа 02 налоговой декларации и в составе других расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, попадут в строку 020 листа 02 указанной декларации.
[1] Так как расходы в виде затрат по аренде и содержанию имущества, арендованного у физического лица, не поименованы в ст. 270 НК РФ, организациявправе учитывать их при исчислении налога на прибыль, если они экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
[2] С 1 января 2002 года налоговые органы вправе не признать расходы в целях налогообложения, если документы, подтверждающие данные расходы, не оформлены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации
[3] Согласно разЪяснениям специалистов МНС России и в 2001 году и в 2002 году в при признании в целях налогообложения расходов на содержание полученного в безвозмездное пользование имущества применяются те же подходы, что и при учете расходов по договорам аренды. -- Примеч. ред.
[4] См. комментарий к ст. 250 НК РФ в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98.
[5] Следует напомнить, что с 1 января 2002 года налог с продаж не взимается, если юридические лица производят оплату наличными денежными средствами
[6] Необходимо отметить, что согласно ст. 171 главы 21 НК РФ вычет НДС не зависит от признания расхода в целях налогообложения прибыли. Вычет производится, если товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых обЪектами обложения НДС.
[7] Подробнее о признании расходов при кассовом методе см. статью "Кассовый метод признания доходов и расходов","РНК", 2002, N 8. -- Примеч. ред.
[8] Дата признания при кассовом методе и дата признания при методе начисления расходов на приобретение ГСМ на автозаправочных станциях в таблице совпадают. Здесь рассмотрен случай, когда водитель заправляется на АЗС самостоятельно. В случае оптовой закупки горюче-смазочных материалов датой признания этих расходов, по мнению автора, будет являться дата передачи ГСМ в производство -- при методе начисления и дата оплаты оприходованных ГСМ -- при кассовом методе.
[9] Рекомендации по постановке и ведению налогового учета на предприятии см. в статье "Как совместить бухгалтерский и налоговый учет", "РНК", 2002, N 8.
Комментарии
1