Налог на прибыль

Чтобы не платить налог на прибыль с деталей, оставшихся после демонтажа ОС, нужно доказать их нулевую стоимость

При ликвидации основных средств зачастую остаются непригодные детали, узлы, материалы. Их стоимость компания должна включить в состав внереализационных доходов. Причем, по мнению Минфина России, сделать это надо независимо от того, планирует организация каким-то образом использовать детали или предполагает их утилизировать. Налоговая нагрузка не увеличится, только если компания документально подтвердит, что у деталей нет рыночной цены.

Чтобы не платить налог на прибыль с деталей, оставшихся после демонтажа ОС, нужно доказать их нулевую стоимость.

При ликвидации основных средств зачастую остаются непригодные детали, узлы, материалы. Их стоимость компания должна включить в состав внереализационных доходов. Причем, по мнению Минфина России, сделать это надо независимо от того, планирует организация каким-то образом использовать детали или предполагает их утилизировать. Налоговая нагрузка не увеличится, только если компания документально подтвердит, что у деталей нет рыночной цены.

Письмо Министерства финансов РФ от 19.05.08 № 03-03-06/2/58

МИНФИН ПРИДЕРЖИВАЕТСЯ ФОРМАЛЬНОЙ ПОЗИЦИИ

Ситуация такова: компания списала основные средства ввиду их морального и физического износа; оставшиеся после демонтажа и разборки ОС отдельные узлы, детали, материалы не пригодны для дальнейшего использования и подлежат уничтожению. Нужно ли увеличить налоговую базу на их стоимость?

Минфин России ответил утвердительно. Такой вывод специалисты ведомства сделали из дословного прочтения пункта 13 статьи 250 НК РФ. В этой норме сказано, что при расчете налога на прибыль компания должна включить в состав внереализационных доходов стоимость материалов и иного имущества, оставшегося после демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации основных средств. Специалисты финансового ведомства решили, что это правило работает независимо от дальнейшей судьбы деталей и материалов. То есть не имеет значения, как компания ими распорядится: использует в производстве, для управленческих нужд, реализует или просто утилизирует.

У МАТЕРИАЛОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ УТИЛИЗАЦИИ,НЕТ РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ

К сожалению, в комментируемом письме Минфин России руководствовался только буквой закона и не проанализировал последствия хозяйственной ситуации до конца. По нашему мнению, специалисты ведомства упустили важный момент. В состав доходов можно включить лишь такой актив, у которого есть стоимость. Но как определить стоимость деталей, оставшихся после демонтажа основного средства, если компания собирается их утилизировать?

Минфин России полагает, что учитывать внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, нужно исходя из цены сделки и на основе положений статьи 40 НК РФ (письмо от 20 июня 2005 г. № 03- 03-04/1/7).

Но в рассматриваемой ситуации этот метод не применим. Во-первых, ликвидацию основного средства нельзя назвать сделкой. Во-вторых, у деталей и материалов, подлежащих утилизации, нет рыночной цены. То есть такой цены, которая сложилась при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров, работ или услуг в сопоставимых экономических условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ). Определить рыночную стоимость можно только у ликвидного имущества. Если же имущество не пригодно для использования и подлежит уничтожению, у него нулевая стоимость. А раз у актива нет стоимости, то его нельзя учесть во внереализационных доходах.

ЗАПАСИТЕСЬ ЭКСПЕРТНОЙ ОЦЕНКОЙ

Проверяющие наверняка будут следовать разъяснениям Минфина России и потребуют включить стоимость утилизированных материалов в состав внереализационных доходов.

Но компания может попытаться доказать, что у деталей, оставшихся после ликвидации основного средства, нет рыночной стоимости. Для этого нужно правильно оформить все первичные документы на списание ОС и получить заключение оценщика, который подтвердит, что у имущества отсутствует цена.

Если это не сделать, велик риск негативных последствий. Есть пример в арбитражной практике, когда судьи в схожей ситуации встали на сторону налоговых органов (См. постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40).). Компания не смогла доказать, что при оценке излишков, выявленных в ходе инвентаризации, нужно учитывать их физический износ (Стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в том же порядке, что и стоимость материалов, оставшихся после демонтажа основного средства.). У организации не было документов, подтверждающих период эксплуатации спорных товаров. Также отсутствовала экспертная оценка их физического износа. Нельзя исключать, что судьи применят такой же подход и в вопросе об оценке стоимости деталей и материалов, оставшихся после демонтированного объекта.

ПРИМЕР

ООО «Мелодия» выводит из эксплуатации и ликвидирует основное средство. Первоначальная стоимость объекта - 220 000 руб. Он полностью самортизирован. Затраты на разборку основного средства и оплату услуг оценщика составили 6000 руб.

У бухгалтера имеется акт о техническом состоянии объекта и приказ руководителя организации о списании основного средства. При списании актива был оформлен акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7; далее - постановление № 7). В этом документе указываются следующие сведения: дата постановки объекта на бухгалтерский учет, год его изготовления или постройки, срок полезного использования, первоначальная стоимость ОС и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причина выбытия, состояние основных частей, конструктивных элементов и деталей. Также в нем отражается поступление материальных ценностей от списания объекта. Акт, подписанный комиссией, утверждает руководитель организации.

Результат списания имущества отражается в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (утв. постановлением № 7).

Чтобы оформить материалы, образовавшиеся в процессе ликвидации ОС, необходимо составить приходный ордер по форме № М-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Однако оставшиеся после ликвидации объекта материалы не пригодны для использования. И не имеют рыночной стоимости. Данный факт подтвержден заключением оценщика. Поэтому их оприходование не производилось.

В бухгалтерском учете ООО «Мелодия» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

- 220 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 220 000 руб. - списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70, 69, 60

- 6000 руб. - отражены затраты предприятия на разборку объекта и оплату стоимости услуг оценщика;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 20

- 6000 руб. - затраты отнесены к прочим расходам.

МНЕНИЕ КОЛЛЕГ

Станете ли вы учитывать в доходах стоимость не пригодных к использованию деталей, оставшихся после ликвидации основного средства?

И.Ю. Курганская, главный бухгалтер ООО «Курскмаслопродукт» (г. Курск):

- В ситуации, когда не пригодные для дальнейшего использования материалы можно продать, например, как металлолом, у компании есть возможность определить рыночную цену. Она будет равна цене продажи. Поэтому в данном случае лом нужно учесть в составе внереализационных доходов. Когда же невозможно найти покупателя или использовать полученное имущество в деятельности компании, то рыночная стоимость деталей, по моему мнению, равна нулю. Соответственно включать в доходы я бы ничего не стала.

Начать дискуссию

ОСАГО

Как страховые компании манипулируют с ОСАГО + каско

Финансовый уполномоченный Светлана Максимова выявила недобросовестные практики по смешиванию договоров ОСАГО и каско.

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Бухгалтеры обсуждают «отмазки» от ведения кадров и воинского учета. 👩‍💼«Ночной бухгалтер» № 1681

Бухгалтерам нередко навязывают дополнительные обязанности, вроде ведения воинского учета. Клиенты и руководители понимают только слово «учет» и не вникают в специфику. Как отказаться от ненужных забот или... подзаработать на этом.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Акции «Яндекса» начнут продаваться на Мосбирже с 10 июля

Ценные бумаги МКПАО «Яндекс» допустят к торгам с 8 июля, а 10 июля Мосбиржа проведет делистинг акций нидерландской компании Yandex N.V.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Отпуска

Неожиданно: отпуск может официально длиться несколько часов

Роструд разъяснил возможность предоставления по ТК отпуска без сохранения заработной платы на несколько часов.

Кадры

Названы регионы — лидеры по числу сезонных вакансий

Весной работодатели разместили более 14 тысяч различных предложений трудоустройства и вакансий с сезонной занятостью на портале «Работа России».

Готовим пояснения для налоговой инспекции по отчётной кампании

После отчётной кампании проверяющие могут потребовать дать пояснение. У них могут появиться любые вопросы, и, возможно, на них придётся отвечать. А от ответов будет зависеть исход отчётного периода. Разбираемся на практике и примерах, как составлять пояснения.

Готовим пояснения для налоговой инспекции по отчётной кампании
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Антон Силуанов остался министром финансов

Силуанов возглавляет Минфин с 16 декабря 2011 года.

ОСАГО

Автоюристам могут сократить поле для деятельности

Финансовый уполномоченный Светлана Максимова на конференции «Claims&Pays 2024. Урегулирование убытков в страховании» предложила меры по снижению случаев вовлечения автоюристов в урегулирование споров по ОСАГО.

НДФЛ

Стало известно, когда налоговые вычеты станут автоматическими

Для получения вычетов по НДФЛ больше не понадобится собирать справки и другие подтверждающие документы. Налоговая с 2026 года сама рассчитает размер вычета и автоматически переведет нужную сумму.

⚡️ Итоги дня: Вышла новая версия нейросети GPT-4o, депутаты подрались в парламенте Грузии, а Почта России быстрее отправляет посылки

Подготовили обзор главных событий дня — 14 мая 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Счетная палата: компании задолжали больше 30 млрд рублей по земельному налогу

Главной проблемой для аудиторов стали земельные участки, которые принадлежат фирмам, исключенным из ЕГРЮЛ.

Криптообменники в Москва Сити: где обменять криптовалюту на наличные рубли

Международный деловой центр «Москва-Сити», расположенный на Пресненской набережной, объединяет в себе зоны отдыха и деловой активности, и именно здесь расположено большинство офисов, в которых можно обменять крипту на наличные, и наоборот.

Криптообменники в Москва Сити: где обменять криптовалюту на наличные рубли
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Бесплатно с Трудовые отношения

Дополнительное соглашение к трудовому договору: как его правильно оформить — примеры

При приеме на работу все существенные условия, на которых человек будет трудиться, указывают в трудовом договоре. В процессе работы может возникнуть необходимость их изменить. Разберем, какие условия можно скорректировать, как корректно оформить дополнительное соглашение к трудовому договору.

Дополнительное соглашение к трудовому договору: как его правильно оформить — примеры

Госдума готовит закон о маркировке контента от нейросетей

Изображения, тексты, аудио и видео, созданные искусственным интеллектом, могут ввести пользователей в заблуждение. Поэтому депутаты предложили маркировать сгенерированный контент. А если он будет распространяться без маркировки, то материалы заблокируют.

Выпуск КЭП с использованием ЕБС: что это такое, как получить, и зачем нужно

Раньше выпустить квалифицированную электронную подпись удаленно могли только те, у кого был действующий сертификат ЭП. Теперь такая услуга стала доступна новым пользователям — подтвердить свою личность удаленно можно с помощью государственной Единой биометрической системы (ЕБС).

Выпуск КЭП с использованием ЕБС: что это такое, как получить, и зачем нужно
Зарплата

В 2025 году бюджетникам будут платить по-новому. Минтруд запустит пилотный проект

Чтобы фиксированные выплаты бюджетникам были не ниже МРОТ, Минтруд запустит пилотный проект с новой системой оплаты труда. В первую очередь изменения затронут работников из сферы образования и здравоохранения.

Как работодателю законно отказаться от обучения по охране труда

Абсолютно все работодатели обязаны организовать и провести обучение своих работников по охране труда. Это реализуется посредством внутреннего и внешнего обучения, инструктажей нескольких видов и стажировки на рабочем месте.

Как работодателю законно отказаться 
от обучения по охране труда
Интернет и IT

💡 Большинство компаний из электронной коммерции пользуются искусственным интеллектом. Но не все технологии приживутся, говорит эксперт

Представители сферы e-commerce инвестируют в новые технологии на базе искусственного интеллекта примерно 5% бюджета.

Цифра дня. Про мотивацию

Самым эффективным способом мотивации сотрудников работодатели считают регулярный пересмотр зарплаты.

Цифра дня. Про мотивацию

Интересные материалы

Над чем будет работать Минтруд ближайшие 6 лет: программа

Антон Котяков выступил перед депутатами Госдумы и представил программу работы Минтруда на ближайшие 6 лет, до 2030 года.