Налог на прибыль

Чтобы не платить налог на прибыль с деталей, оставшихся после демонтажа ОС, нужно доказать их нулевую стоимость

При ликвидации основных средств зачастую остаются непригодные детали, узлы, материалы. Их стоимость компания должна включить в состав внереализационных доходов. Причем, по мнению Минфина России, сделать это надо независимо от того, планирует организация каким-то образом использовать детали или предполагает их утилизировать. Налоговая нагрузка не увеличится, только если компания документально подтвердит, что у деталей нет рыночной цены.

Чтобы не платить налог на прибыль с деталей, оставшихся после демонтажа ОС, нужно доказать их нулевую стоимость.

При ликвидации основных средств зачастую остаются непригодные детали, узлы, материалы. Их стоимость компания должна включить в состав внереализационных доходов. Причем, по мнению Минфина России, сделать это надо независимо от того, планирует организация каким-то образом использовать детали или предполагает их утилизировать. Налоговая нагрузка не увеличится, только если компания документально подтвердит, что у деталей нет рыночной цены.

Письмо Министерства финансов РФ от 19.05.08 № 03-03-06/2/58

МИНФИН ПРИДЕРЖИВАЕТСЯ ФОРМАЛЬНОЙ ПОЗИЦИИ

Ситуация такова: компания списала основные средства ввиду их морального и физического износа; оставшиеся после демонтажа и разборки ОС отдельные узлы, детали, материалы не пригодны для дальнейшего использования и подлежат уничтожению. Нужно ли увеличить налоговую базу на их стоимость?

Минфин России ответил утвердительно. Такой вывод специалисты ведомства сделали из дословного прочтения пункта 13 статьи 250 НК РФ. В этой норме сказано, что при расчете налога на прибыль компания должна включить в состав внереализационных доходов стоимость материалов и иного имущества, оставшегося после демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации основных средств. Специалисты финансового ведомства решили, что это правило работает независимо от дальнейшей судьбы деталей и материалов. То есть не имеет значения, как компания ими распорядится: использует в производстве, для управленческих нужд, реализует или просто утилизирует.

У МАТЕРИАЛОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ УТИЛИЗАЦИИ,НЕТ РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ

К сожалению, в комментируемом письме Минфин России руководствовался только буквой закона и не проанализировал последствия хозяйственной ситуации до конца. По нашему мнению, специалисты ведомства упустили важный момент. В состав доходов можно включить лишь такой актив, у которого есть стоимость. Но как определить стоимость деталей, оставшихся после демонтажа основного средства, если компания собирается их утилизировать?

Минфин России полагает, что учитывать внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, нужно исходя из цены сделки и на основе положений статьи 40 НК РФ (письмо от 20 июня 2005 г. № 03- 03-04/1/7).

Но в рассматриваемой ситуации этот метод не применим. Во-первых, ликвидацию основного средства нельзя назвать сделкой. Во-вторых, у деталей и материалов, подлежащих утилизации, нет рыночной цены. То есть такой цены, которая сложилась при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров, работ или услуг в сопоставимых экономических условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ). Определить рыночную стоимость можно только у ликвидного имущества. Если же имущество не пригодно для использования и подлежит уничтожению, у него нулевая стоимость. А раз у актива нет стоимости, то его нельзя учесть во внереализационных доходах.

ЗАПАСИТЕСЬ ЭКСПЕРТНОЙ ОЦЕНКОЙ

Проверяющие наверняка будут следовать разъяснениям Минфина России и потребуют включить стоимость утилизированных материалов в состав внереализационных доходов.

Но компания может попытаться доказать, что у деталей, оставшихся после ликвидации основного средства, нет рыночной стоимости. Для этого нужно правильно оформить все первичные документы на списание ОС и получить заключение оценщика, который подтвердит, что у имущества отсутствует цена.

Если это не сделать, велик риск негативных последствий. Есть пример в арбитражной практике, когда судьи в схожей ситуации встали на сторону налоговых органов (См. постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40).). Компания не смогла доказать, что при оценке излишков, выявленных в ходе инвентаризации, нужно учитывать их физический износ (Стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в том же порядке, что и стоимость материалов, оставшихся после демонтажа основного средства.). У организации не было документов, подтверждающих период эксплуатации спорных товаров. Также отсутствовала экспертная оценка их физического износа. Нельзя исключать, что судьи применят такой же подход и в вопросе об оценке стоимости деталей и материалов, оставшихся после демонтированного объекта.

ПРИМЕР

ООО «Мелодия» выводит из эксплуатации и ликвидирует основное средство. Первоначальная стоимость объекта - 220 000 руб. Он полностью самортизирован. Затраты на разборку основного средства и оплату услуг оценщика составили 6000 руб.

У бухгалтера имеется акт о техническом состоянии объекта и приказ руководителя организации о списании основного средства. При списании актива был оформлен акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7; далее - постановление № 7). В этом документе указываются следующие сведения: дата постановки объекта на бухгалтерский учет, год его изготовления или постройки, срок полезного использования, первоначальная стоимость ОС и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причина выбытия, состояние основных частей, конструктивных элементов и деталей. Также в нем отражается поступление материальных ценностей от списания объекта. Акт, подписанный комиссией, утверждает руководитель организации.

Результат списания имущества отражается в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (утв. постановлением № 7).

Чтобы оформить материалы, образовавшиеся в процессе ликвидации ОС, необходимо составить приходный ордер по форме № М-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Однако оставшиеся после ликвидации объекта материалы не пригодны для использования. И не имеют рыночной стоимости. Данный факт подтвержден заключением оценщика. Поэтому их оприходование не производилось.

В бухгалтерском учете ООО «Мелодия» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

- 220 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 220 000 руб. - списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70, 69, 60

- 6000 руб. - отражены затраты предприятия на разборку объекта и оплату стоимости услуг оценщика;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 20

- 6000 руб. - затраты отнесены к прочим расходам.

МНЕНИЕ КОЛЛЕГ

Станете ли вы учитывать в доходах стоимость не пригодных к использованию деталей, оставшихся после ликвидации основного средства?

И.Ю. Курганская, главный бухгалтер ООО «Курскмаслопродукт» (г. Курск):

- В ситуации, когда не пригодные для дальнейшего использования материалы можно продать, например, как металлолом, у компании есть возможность определить рыночную цену. Она будет равна цене продажи. Поэтому в данном случае лом нужно учесть в составе внереализационных доходов. Когда же невозможно найти покупателя или использовать полученное имущество в деятельности компании, то рыночная стоимость деталей, по моему мнению, равна нулю. Соответственно включать в доходы я бы ничего не стала.

Начать дискуссию

Минстрой назвал один из эффективнейших механизмов господдержки

Заместитель министра строительства и ЖКХ Вадим Васильев заявил, что свободная экономическая зона стала одним из наиболее эффективных механизмов государственной поддержки, направленной на перезапуск реального сектора экономики ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей.

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Ставка НДФЛ для больших доходов должна быть до 25%, считает Миронов

Фракция Госдумы «Справедливая Россия — За правду» в лице Сергея Миронова представила свои предложения по ставке НДФЛ и НДС в рамках совершенствования налогового законодательства.

Силуанов: налоговые льготы для самозанятых будут сохранены

Глава Минфина заверил, что налоговые льготы и преференции для самозанятых сохранят.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Банки будут напрямую взаимодействовать с ФНС

ФНС будет без участия ЦБ присылать банкам запрос на блокировку операций по счетам клиентов.

Сколько стоит бухгалтер и во сколько он себя оценивает? 💃«Ночной бухгалтер» № 1688

Бухгалтеры часто не знают, во сколько оценить свои услуги и дешевят с прайсом. А еще взваливают на себя непосильную работу, которую потом и нести тяжело, и бросить жалко. А вы так делаете?

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Курортный сбор может стать туристическим налогом

Минфин России рассматривает возможность преобразования курортного сбора в туристический налог.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Для Дальнего Востока расширили льготу по страховым взносам

Ранее правительство ввело налоговые и таможенные льготы, чтобы повысить привлекательность условий для проектов, которые реализуют инвесторы на территориях опережающего развития (ТОР) и свободного порта Владивосток.

НДС

В Совете Федерации предложили отменить НДС для производителей стройматериалов и мебели

К эксперименту с освобождением от НДС планируют подключить компании и ИП, которые занимаются производством мебели и стройматериалов. Пока что такая льгота есть у предприятий общепита.

⚡️ Итоги дня: мошенники покупают неактивные номера и получают доступ к Госуслугам, в Китае создали смартфон, который не боится кипятка

Подготовили обзор главных событий дня — 23 мая 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Путин разрешил компенсировать ущерб за счет американских активов

Президент дал возможность пострадавшим обращаться в суд, если власти США необоснованно лишили их прав на имущество.

Бесплатно с Дебиторская задолженность

Может ли ИФНС арестовывать дебиторскую задолженность

Суды не могут прийти к общей позиции по поводу того, может ли налоговая служба арестовать имеющуюся дебиторскую задолженность. Разберем, как сложилась судебная практика и на какие нормы ориентироваться налогоплательщикам.

Может ли ИФНС арестовывать дебиторскую задолженность

Как сформировать модель оценки комплаенс-рисков

Финансовые и коммерческие организации сталкиваются с жесткими требованиями, в том числе по антиотмывочному закону. Чтобы работать без претензий, надо следить за изменениями в законодательстве, конъюнктуре рынка и структуре клиентской базы.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Налоговики РФ и Белоруссии приняли документы о двустороннем сотрудничестве

Ведомства будут совместно улучшать систему администрирования косвенных налогов, а также внедрять электронный документооборот в торговле между РФ и Белоруссией.

🔥Пост на прокачку! В Трибуне теперь можно прокачивать свои статьи

На «Клерке» вышел новый релиз. Наша команда добавила супер опцию для пользователей Трибуну — платное продвижение постов. Расскажем, как это будет работать. Ставьте лайк и забирайте в закладки!

🔥Пост на прокачку! В Трибуне теперь можно прокачивать свои статьи

Как увеличить охват своего блога на Клерке

Если вы хотите продвинуть свой материал в Трибуне, то теперь это легко сделать.

Как увеличить охват своего блога на Клерке

Как главному бухгалтеру управлять коллективом? 5 шагов для роста бизнеса

В круговороте поступающих задач и документов управлять командой, не делая работу за всех, и при этом улучшая показатели, — нелегко, но вполне возможно. Новоиспеченные руководители часто сталкиваются со сложностями, не до конца понимая свои обязанности в новой роли, однако есть несколько рекомендаций, как плавно отойти от операционки и начать эффективно управлять коллективом.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

Как считать отпускные в 2024 году

Многие сотрудники отгуляли положенный отпуск еще весной, большинство в мае, когда была возможность взять от отдыха все — и праздничные, и отпускные. Однако самый главный сезон отпусков еще впереди. Рассказываем, как в режиме завала правильно рассчитать отпускные каждому сотруднику.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Мошенники обходят скоринговые системы банков, используя подставные цифровые личности

Мошенники на базе паспортов умерших людей способны создать цифровой профиль подставного лица для отмывания денег. К этому нужно быть готовым специалистам по скорингу и комплаенсу. Злоумышленникам хватает зачастую ФИО и номера телефона, чтобы похитить деньги.

Как создать эффективную маркетинговую стратегию с нуля

Встречайте будущее маркетинга. Откройте для себя, построение стратегии, выводящие бизнес на новый уровень. Статья покажет, как каждый шаг может изменить ваш бренд.

Интересные материалы

Неотделимые улучшения арендованного имущества: налоговый и бухгалтерский учет в 2024 году

Стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество может неприятно удивить арендодателя. Обычно арендатор требует возместить такие расходы. Расскажем, о правилах компенсации, а также как учесть такие затраты в учете в 2024 году.

Иллюстрация: freepik/freepik