С 2009 года ставка налога на прибыль намного ниже, чем ставка ЕСН (20% против 26%). Получается, разумнее разделить зарплату на оклад и премию, выплачиваемую из чистой прибыли. Но такое разделение выгодно лишь до уровня дохода в 25000 рублей (точнее, 24888 рублей). При более высоких зарплатах получается не экономия, а переплата налогов.
Обоснуем это утверждение. Допустим, годовая прибыль компании 1 млн рублей. При ежемесячном окладе 1 рубль (12 рублей в год) и премии из чистой прибыли 24887 рублей (298644 рублей в год) ЕСН за год составит 3 рубля (12*26%), налог на прибыль 199997 рублей ((1000000-12-3)*20%). Итого налогов 200000 рублей (3+199997).
При ежемесячном окладе 24888 рублей (1+24887) годовой фонд оплаты труда составит 298656 рублей. ЕСН с учетом регрессии получится 74666 рублей ((298656-280000)*10% + 72800), налог на прибыль 125336 рублей ((1000000-298656-74666)*20%). Итого налогов 200002 рубля (74666+125336), что больше, чем при выплате премии.
Однако при увеличении премии на 1 рубль сумма налогов в первом варианте будет выше, чем во втором. Таким образом, максимальный объем зарплаты, при которой выгодно выплачивать премию из чистой прибыли – 24888 рублей.
В то же время на практике этот максимум недостижим, поскольку почти невозможно встретить зарплату в 1 рубль. Исходя из размера МРОТ в Москве (8300 рублей с 1 января 2009 года), логичнее установить в качестве минимального оклад в 10000 рублей. Начиная с этого уровня, мы вычислили максимальный объем премии, которую выгодно выплачивать при разных окладах. Результаты расчетов приведены в таблице:
Оклад, руб. | Премия, руб. | Сумма, руб. |
10 000 | 14 222 | 24 222 |
11 000 | 13 155 | 24 155 |
12 000 | 12 088 | 24 088 |
13 000 | 11 022 | 24 022 |
14 000 | 9 955 | 23 955 |
15 000 | 8 888 | 23 888 |
16 000 | 7 822 | 23 822 |
17 000 | 6 755 | 23 755 |
18 000 | 5 688 | 23 688 |
19 000 | 4 622 | 23 622 |
20 000 | 3 555 | 23 555 |
21 000 | 2 488 | 23 488 |
22 000 | 1 422 | 23 422 |
То есть если компания не может установить оклад ниже 15000 рублей, то премию из чистой прибыли неэффективно делать выше 8888 рублей. При окладе в 20000 рублей налоговую выгоду принесет премия не выше 3555 рублей.
Надеемся, что при составлении штатного расписания на 2009 год наши расчеты окажутся полезными вашей компании.
Начать дискуссию